7月11日，财务部 国家税务总局宣布《关于修建效劳等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号文），关于票据贴现和转贴现营业的增值税举行明确，要求自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现营业，以着实际持有票据时代取得的利息收入作为贷款效劳销售额盘算缴纳增值税。这一政谋划定，将突破原来票据贴现营业税负分派不均的时势，实现税负在差别生意营业敌手间的合理分摊，将增添票据市场的票源，提高票据的流通性，这也是给整个票据市场带来重大利好。
一、 票据营业的政策转变
（一）36号文营改增后贴现营业增值税处理
36号文划定， 种种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有时代（含到期）利息（保本收益、酬金、资金占用费、赔偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等营业取得的利息及利息性子的收入，凭证贷款效劳缴纳增值税。
关于转贴现营业，36号文划定金融机构之间开展的转贴现营业，凭证金融同业往来利息收入免征增值税。
贷款效劳，以提供贷款效劳取得的所有利息及利息性子的收入为销售额。
因此，营改增后，贴现和转贴现营业的增值税所有在直贴环节缴纳，税负集中在首贴银行。
据我们相识，部分银行在36号文后贴现营业仍然按持有天数缴纳增值税，导致在贴现市场中占有优势职位，后期泛起了被税务机关检查要求补税的案例，这直接导致了银行这类贴现营业的增值税本钱比赚取的利润要高而泛起亏损的情形。
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（二）58号文后贴现营业的增值税处理
58号文划定，自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现营业，以着实际持有票据时代取得的利息收入作为贷款效劳销售额盘算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。
《营业税改征增值税试点过渡政策的划定》（财税【2016】36号印发）第一条第（二十三）项第4点自2018年1月1日起废止。即金融机构之间开展的转贴现营业不再免征增值税。
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这里要注重的是，由于各个金融机构贴现营业（直贴、转贴）都是凭证着实际持有票据限期的利息缴纳增值税的，直贴的利率和后面每一道转贴的利率不见得是一样的。因此，每个金融机构在持有时代确认利息的谁人利率也是纷歧样的。
这个和债券利息收入还纷歧样。债券利息收入，各人都是凭证持有时代的利息缴纳增值税，但谁人利率都是债券名义利率，是牢靠的。因此，金融机构从事票据贴现和转贴现中泛起的盈亏，这部分息差是否要缴纳增值税呢？这部分息差损益并非金融商品转让，也非贷款，应该不属于增值税征税规模。
虽然58号文只是明确了贴现营业的增值税处理，可是我们看法以为，关于金融机构间开展的保理营业，福费廷营业这类类贴现营业也应该可以比照58号文执行。
二、 政策落实实验中保存的问题
（一） 政策实验时间的衔接问题
58号文原文是：自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现营业，以着实际持有票据时代取得的利息收入作为贷款效劳销售额盘算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。
我们以为，在政策实验的衔接上应该这么掌握，即：
1、在2018年1月1日前，所有金融机构从事转贴现营业仍然应该免税。纵然上一道直贴金融机构没有全额交税，也应该由直贴金融机构所属税务机关要求他补税，不可由于直贴没交税，要求转贴补；
2、关于直贴营业是在2018年1月1日前的，但转贴营业是爆发在2018年后的。此时，从事转贴的金融机构若是想免税，则必需提供上一道直贴已经全额完税的证实，但这个证实怎样提供，财税文件没有划定，这个看后期总局是否有通告来划定。虽然，若是你自己自愿交，那也没什么问题。
3、关于直贴营业自己就爆发在2018年1月1日后，那转贴也一定是18年后，这个就不保存问题，各自按持有天数交税。
（二）贴现发票的衔接问题
我们以为，这个才是一个大的问题。在营改增的36号文中，贴现和转贴现营业的增值税在直贴环节一次性全额缴纳，那么客户索要发票，直贴银行可以向客户全额开具发票。
可是58号文划定，各金融机构在2018年1月1日起，关于贴现营业各自凭证持有时代缴纳增值税，那么，在实务中，关于客户而言，其不在乎直贴银行拿到票据后的营业转变（持有至到期或者转贴），其只体贴贴现的利息收入都是由直贴银行收取的，因此，客户一定会在贴现环节向直贴银行索要全额开具的增值税发票。
好比甲客户拿一张100万银行承兑汇票到A银行贴现，A银行给他92万，票据尚有4个月到期。A银行持有1个月后，将这张票据到B银行做转贴现，B银行给其95万。
客户用100万的银行承兑汇票贴现，现实取得92万，他一定需要取得8万（含税）的利息发票作为财务用度。
关于A银行而言，他只持有一个月，按58号文划定只应该确认2万利息收入。
关于B银行而言，他转贴现支付95万，3个月后取得100万，则按持有时代一共确认5万的利息收入，每个月确认1.67的利息收入。
这笔营业现实A银行还取得了一个直贴和转贴息差的收入1万元。
A银行的会计处理：
（1）直贴环节：
借：贴现资产-银行承兑汇票面值 100
贷：存放中央银行款子 92
贴现资产-贴现利息调解 8
（2）持有票据的第一个月：
借：贴现资产-利息调解 8/4=2
贷：贴现利息收入8/4=2
价税疏散调解：
借：贴现利息收入 2/1.06*0.06 =0.11
贷：应交税费-应交增值税-销项税额 0.11
此时，贴现资产-利息调解的科目余额为6万元。
（3）持有1个月后转贴现：
借：存放中央银行款子 95
转贴现欠债-利息调解 5
贷：转贴现欠债-银行承兑汇票面值 100
（4）在转贴后，凭证票据原剩余时代，每个月继续分摊贴现资产-利息调解和转贴现欠债-利息调解。
借：贴现资产-利息调解 6/3=2
贷：贴现利息收入6/3=2
借: 金融机构往来支出 5/3
贷：转贴现欠债-利息调解 5/3
贴现资产-利息调解6万元与转贴现欠债-利息调解5万元之间的差额1万元，为直贴和转贴的息差收入。
这个1万元A银行是否要缴纳增值税呢？政策并没有划定。由于这里既可能是盈利，也可能是亏损。以是，小我私人建议这一块照旧凭证投资收益不征收增值税更合理。
这样，比照这类营业，开票的问题就出来了。现在，关于开票问题，行业主要有三种看法：
第一种看法：向客户全额开具发票，可是纳税申报的时间，凭证现实应纳税额缴纳增值税。
在这种要领下，关于申报的影响主要体现在贴现后的第一个纳税申报期，由于，在税务局的申报系统中，附表一的销项数据是直接从“销项开票区”中导入的，涉及到纳税申报数据和开票数据的审核比对历程，如下图所示：
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因此，在这种操作下，则会导致纳税申报数据与开票数据纷歧致，带来税务稽察的危害。
那能否在差额征税里填呢？由于58号文对贴现营业也不是差额征税，直贴银行一最先也不知道其持有几多天，以是也没步伐在直贴当期去通过差额扣除来平衡开票和纳税申报问题。
第二种看法：向客户全额开具增值税发票，可是税率为“零”，持有时代的利息收入在持有时代申报纳税，在申报时填在附表一“未开票发票销售额”中。
可是，鉴于利息也不可抵扣进项税，这种零税率开票方法能协调增值税开票和纳税申报问题。但事实贴现不是免税或零税率，并不是对首贴环节免税，因此，开具零税率发票并不对理。
第三种看法：向客户全额开具增值税发票，且在开票当期全额纳税，可是在转贴环节时，凭证转贴银行开具的增值税发票作为扣税凭证，在转贴当期冲税。
这种看法，是把58号文的划定明确为差额征税，并将转贴银行开具发票作为进项抵扣的凭证，可是与贷款效劳相关的进项不得抵扣，纵然拿到专用发票也不可以抵扣进项。
这种做法毫无意义，由于这里贴现和转贴不是差额征税看法，每一家都是凭证持有天数交税。就以我们上面的利息来看，A银行给客户开8万的利息发票，但在转贴当期，B银行业不知道自己一定持有至到期，他自己要缴纳几多增值税都不知道，你怎样让B银行给A银行开票呢？纵然我让B银行给A银行开5万的利息发票，A银行也不是按3万元缴纳增值税啊。由于他持有时代的直贴利息是2万。以是，这里基础不是差额征税的看法。转贴现之间基础无法相互开票的。
三、我们的建议
因此，我们以为58号文关于贴现政策落地后面还需要国家税务总局发通告来明确我们上面提到几个方面的问题，特殊是在直贴转贴息差是否缴纳增值税，以及贴现转贴开票上如那里置很是要害。
关于发票问题可能难有完善解决计划，鉴于利息不可抵扣进项税，我们以为接纳直贴开票，转贴不开票，同时直贴给予一个特殊代码，按零税率或“*”开票可能是一个现在兼顾实操、开票和申报的折中选择。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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