2018年6月6日，国家税务总局宣布了《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》，其中第十八条划定：“企业与其他企业（包括关联企业）、小我私人在境内配合接受应纳增值税劳务爆发的支出，接纳分摊方法的，应当凭证自力生意营业原则举行分摊，企业以发票和支解单作为税前扣除凭证，配合接受应税劳务的其他企业以企业开具的支解单作为税前扣除凭证。”明确划定了支解单可作为税前扣除凭证，作为早已保存的用度支解单，虽千呼万唤始出来，但犹抱琵琶半遮面。
虽然《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》中多次提到支解单，但税务总局并未在任何文件中对支解单做出诠释说明。直到2019年，湖北省税务局和河北省税务局先后宣布的关于非直供电力产品开具增值税专用发票有关问题的通告中，才首次泛起了税务局版本的支解单，但该版本也仅是作为供电公司开具增值税专用发票依据来设计的。详细名堂如下图：
虽然支解单作为税前扣除凭证获得税务局认可，但支解单真的是最佳处理方法吗？
未必云云。支解单作为税前扣除凭证只是企业所得税层面，而增值税抵扣凭证是不包括支解单的。从《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号、《财务部 税务总局 海关总署关于深化增值税刷新有关政策的通告》（财务部 税务总局 海关总署通告2019年第39号）等文件对增值税抵扣凭证的划定来看，仅限于增值税专用发票、海关入口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票、代扣代缴税收缴款凭证、海内游客运输凭证等。
关于增值税非应税行为及支解单吸收方为免征增值税企业或小规模纳税人而言，用度支解单或许是最佳的处理方法，但关于支解所在项目为增值税应税行为，且吸收方保存增值税进项税额需求时，用度支解单会造成增值税进项税额的铺张�；谎灾�，企业收到其他企业开具的支解单，只能全额入本钱用度，无法确认增值税进项税额。不但云云，关于支解单开具企业，由于支解单所载金额并非企业现实肩负和爆发的支出，开出支解单的企业需要凭证支解单金额中对应的增值税，做进项税额转来由置。
既然用度支解单在某些情形下不是最优的处理方法，那是否保存更好的处理方法呢？谜底是一定的。关于企业与其他企业配合接受增值税应税行为的，除用度支解单外，还可以接纳统一采购划分开票的形式，关于无法实现统一采购划分开票的，可以做转售处理注 。（由其中一方作为统一采购方，销售方先将发票开给统一采购方，再由统一采购方凭证加入采购各方的采购金额划分开票给加入采购的其他各企业。）云云一来，既可以在企业所得税前正常扣除，也不会造成增值税进项税额的铺张。
注：关于转售行为涉及的增值税开票规模与营业规模纷歧致问题及再销售定价问题，笔者会在后期的文章中单独说明，在此不予睁开。
作者：新利体育（北京）税务师事务所合资人 佟毅
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