针对实习生取得的酬金是凭证人为、薪金缴纳小我私人所得税照旧凭证劳务酬金缴纳小我私人所得税问题 ，一经在网上掀起过一轮风波。2016年10月12日 ，国家税务总局曾在官微中揭晓了《【新闻澄清】实习生“劳务酬金税”是误用税收政策》 ，文章指出实习生群体被征收劳务酬金税属于企业误用税收政策 ，实习生人为应当按“人为、薪金酬金”处理 ，与正式职工享受一律税制。
可是 ，到了2020年 ，关于实习生酬金怎样缴纳小我私人所得税的口径又爆发了重大转变。最近 ，国家税务总局宣布了《国家税务总局关于完善调解部分纳税人小我私人所得税预扣预缴要领的通告》（国家税务总局通告2020年第13号） ，文件第二条划定：正在接受整日制学历教育的学生因实习取得劳务酬金所得的 ，扣缴义务人预扣预缴小我私人所得税时 ，可凭证《国家税务总局关于宣布〈小我私人所得税扣缴申报治理步伐（试行）〉的通告》（2018年第61号）划定的累计预扣法盘算并预扣预缴税款。同时 ，通告解读对第二条诠释如下：
正在接受整日制学历教育的学生因实习取得劳务酬金所得的 ，扣缴义务人预扣预缴小我私人所得税时 ，可凭证《国家税务总局关于宣布〈小我私人所得税扣缴申报治理步伐（试行）〉的通告》（2018年第61号）划定的累计预扣法盘算并预扣预缴税款。凭证小我私人所得税法及着实施条例有关划定 ，累计预扣法预扣预缴小我私人所得税的详细盘算公式为：
本期应预扣预缴税额=（累计收入额-累计减除用度）×预扣率-速算扣除数-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
其中 ，累计减除用度凭证5000元/月乘以纳税人在本单位最先实习月份起至本月的实习月份数盘算。
上述公式中的预扣率、速算扣除数 ，凭证2018年第61号通告所附的《小我私人所得税预扣率表一》执行。
如 ，学生小张7月份在某公司实习取得劳务酬金3000元� ？劢傻ノ辉谖湓た墼そ衫臀癯杲鹚眯∥宜饺怂盟笆� ，可接纳累计预扣法预扣预缴税款。如接纳该要领 ，那么小张7月份劳务酬金扣除5000元减除用度后则无需预缴税款 ，比预扣预缴要领完善调解前少预缴440元。如小张年内再无其他综合所得 ，也就无需治理年度汇算退税。
以是 ，我们看到 ，到了2020年 ，凭证国家税务总局通告2020年第13号划定 ，大学生实习取得的酬金改为了按“劳务酬金所得”缴纳小我私人所得税。可是 ，鉴于我们2019年实验的新《小我私人所得税法》接纳了综合所得征收 ，劳务酬金所得并入了综合所得。因此 ，13通告虽然把大学生实习酬金从“人为、薪金所得”改为了“劳务酬金所得” ，但现实上在当下税制配景下不但没有给大学生实习酬金增添税负 ，反而是减轻税负了。为什么呢 ，第一凭证《国家税务总局关于宣布<小我私人所得税扣缴申报治理步伐（试行）>的通告》（国家税务总局通告2018年第61号）划定：劳务酬金所得以收入减除用度后的余额为收入额 ，预扣预缴税款时 ，劳务酬金所得每次收入不凌驾四千元的 ，减除用度按八百元盘算；每次收入四千元以上的 ，减除用度按收入的百分之二十盘算。也就是说 ，相关于“人为、薪金所得”而言 ，实习生酬金按“劳务酬金所得”并入综合所得缴纳小我私人所得税时 ，可以多扣除“减除用度” ，即每次收入不凌驾四千元的 ，减除用度按八百元盘算；每次收入四千元以上的 ，减除用度按收入的百分之二十盘算。同时 ，在新小我私人所得税法下 ，“劳务酬金所得”并入综合所得 ，一年还可以减除6万元的用度 ，扣除和税率与按“人为、薪金所得”一样。
因此 ，在新小我私人所得税法下 ，国家税务总局是专心良苦 ，特意将大学生实习酬金小我私人所得税缴纳项目从“人为、薪金所得”又调解为“劳务酬金所得” ，且在平时预扣时就按累计预扣法预扣 ，实则是刻意来为大学生实习酬金个税减负。
既然小我私人所得税政策制订者在当下是云云响应国家减税降负的招呼了 ，后面就看要增值税怎样配合了。鉴于在企业所得税上 ，凭证《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的通告》（国家税务总局通告2012年第15号 ）：企业因招聘季节工、暂时工、实习生、返聘离退休职员以及接受外部劳务派遣用工所现实爆发的用度 ，应区分为人为薪金支出和职工福利费支出 ，并按《企业所得税法》划定在企业所得税前扣除。其中属于人为薪金支出的 ，准予计入企业人为薪金总额的基数 ，作为盘算其他各项相关用度扣除的依据。
鉴于企业所得税将实习生酬金认定为人为、薪金。以是 ，我们以为 ，增值税政策也应该从讲政治的角度出发 ，随着企业所得税口径走 ，即在增值税上建议将实习生酬金认定为“单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得人为的效劳” ，不缴纳增值税。从而关于实习生酬金 ，企业可以直接造清单在企业所得税税前线支扣除。
我们建议 ，关于实习生酬金 ，小我私人所得税按“劳务酬金所得”预扣缴纳小我私人所得税 ，增值税和企业所得税认定为人为 ，不缴纳增值税且用企业自制清单在企业所得税税前扣除 ，这才是将减税降费盈利最大化惠及纳税人的做法 ，必将获得宽大纳税人的拥护和赞赏。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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