我们在为客户提供税务效劳历程中，经�；嵊龅娇突Ф酝辰柰郴估⒃鲋邓懊馑按淼囊尚�，究竟什么情形和怎样操作才华享受统借统还利息免征增值税的政策，如：母子公司之间算集团内成员企业吗？举行了集团工商挂号内的企业都算集团成员企业吗？统借统还利息需要开具免税发票吗？统借统尚有没有明确的可操作的步伐和细则标准等。我们团结现行统借统还增值税免税政策剖析建议如下：
一、关于统借统还利息免征增值税的政谋划定
凭证《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的划定》划定：统借统还营业中，企业集团或企业集团中的焦点企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的乞贷利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免增值税。统借偏向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构乞贷利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。统借统还营业，是指：
（1）企业集团或者企业集团中的焦点企业向金融机构乞贷或对外刊行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括自力核算单位和非自力核算单位，下同），并向下属单位收取用于送还金融机构或债券购置方本息的营业。
（2）企业集团向金融机构乞贷或对外刊行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签署统借统还贷款条约并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一送还金融机构或债券购置方的营业。
综上文件所述，统借统还营业主要有两种方法：第一种方法为，企业集团或者企业集团中的焦点企业向金融机构乞贷或对外刊行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括自力核算单位和非自力核算单位），并向下属单位收取用于送还金融机构或债券购置方本息的营业。第二种方法为，企业集团向金融机构乞贷或对外刊行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签署统借统还贷款条约并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一送还金融机构或债券购置方的营业。
二、对统借统还问题的税务剖析
集团内收取的成员企业利息能否免征增值税，要害在于是否切合统借统还的税收划定，现在增值税政策《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）对统借统还的划定较为简朴，实操性不强，在现实执行中各地税务机关对政策的明确差别和执行口径纷歧，造成税企争议较多。因此，统借统还营业在操作上稍有失慎就会爆发税务危害，现在主要问题在于以下几方面：
1.对企业集团成员的税务认定
切合统借统还的利息免增值税的条件之一必需是企业集团成员企业，因此在税务上认定为企业集团成员是要害，但现在没有税收政策文件明确统借统还中企业集团成员的规模和标准。有些税务机关以为应以工商挂号的集团成员为准，即取得了《企业集团挂号证》并在挂号规模内的企业才是企业集团成员，才华适用统借统还免税划定。有些税务机关以为应实质重于形式，切合条件的全资母子公司也属于集团内企业。
凭证原国家工商行政治理局《企业集团挂号治理暂行划定》（工商企字(1998)第59号）企业集团挂号需要切合三个基本条件“（1）集团母公司注册资源在5000万元人民币以上，（2）母公司和其子公司（至少5家）的注册资源总和在1亿元人民币以上，（3）集团成员单位均具有法人资格。”，国家市场监视治理总局2018年8月公布的《关于做好作废企业集团批准挂号等4项行政允许等事项衔接事情的通知》（国市监企注〔2018〕139号）划定“作废企业集团批准挂号，企业不需要再治理企业集团批准挂号和申请《企业集团挂号证》。放宽名称使用条件，需要使用企业集团名称和简称的，母公司应当在申请企业名称挂号时一并提出，并在章程中纪录。企业法人可以在名称中组织形式之前使用‘集团’或者‘（集团）’字样，该企业为企业集团的母公司。各级工商和市场羁系部分对企业集团成员企业的注册资源和数目不做审查。作废企业集团批准挂号后，集团母公司应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示。”
凭证上述《关于做好作废企业集团批准挂号等4项行政允许等事项衔接事情的通知》（国市监企注〔2018〕139号）划定，现行企业集团的挂号和认定较为宽松，不再限制数目和注册资源，企业集团可申请冠名，但需要举行社会公示和在章程中载明。因此，我们剖析以为，只要以上述（工商企字(1998)第59号）划定挂号和（国市监企注〔2018〕139号）划定挂号并通过国家企业信用信息公示系统公示的企业，即属于统借统还政策中划定集团内成员企业。
别的，关于未建设集团的企业，如母公司与全资子公司之间、母公司与控股子公司之间是否属于集团内企业呢？现在税收政策没有明确划定。但可以参考国家税务总局相关政策回复，国家税务总局12366纳税效劳平台4月宣布的《深化增值税刷新即问即答（之七）》“六、甲公司是乙公司在境外的全资子公司，甲公司无偿乞贷给乙公司，讨教乙公司需要代扣代缴增值税吗？答：《财务部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）第三条划定，自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。凭证上述划定，乙公司不需代扣代缴增值税。”凭证此项国家税务总局回复口径，是把全资母子公司之间的关系认定为集团内企业成员关系的。
2.统借统还利率的认定
凭证《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的划定》划定：统借统还营业中，企业集团或企业集团中的焦点企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的乞贷利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。统借偏向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构乞贷利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。
若是集团统借方对外借入多笔资金，混淆在一起分拨给下属集团成员使用，集团统借偏向成员企业收取的利息是按多笔对外金融机构乞贷的加权平均利率盘算的，但整体上收取的集团内资金利息不高于对外支付的利息，这种情形下按加权平均利率收取利息是否切合免征增值税的划定？或者是必需每笔统借统还资金一对一的对应核算？我们剖析，在现在税收政策未明确划定的情形下，企业按加权平均利率享受统借统还利息免征增值税政策保存一定的税务危害，由于加权平均利率一定高于其中的某一单笔乞贷利率。
3.统借统还备案和开具发票问题
统借统还营业取得的利息收入免征增值税，属于税收优惠备案事项，由企业自行判断是否切合条件，无主管税务机关认定程序。切合优惠政策的企业需要填制《纳税人减免税备案挂号表》并举行备案。
收取利息的集团内单位向支付利息的集团成员开具增值税通俗（免税）发票，支付方取得响应发票以规避企业所得税前扣除的危害。
三、对统借统还税收问题的建议
（一）对企业规避危害的建议
在现在统借统还税务操作政策不明确的情形下，为了规避税务危害，建议企业在享受统借统还政策中应注重完整以下操作手续：
1.举行集团成员工商挂号并公示。按（国市监企注〔2018〕139号）划定挂号并通过国家企业信用信息公示系统举行公示，以此证实属于集团成员企业。
2.单独核算统借统还资金。集团内单位之间就统借统还资金签署统借统还协议，单独核算每笔统借统贷资金，核算每笔资金使用及计息情形，阻止加权平均利率税务机关不认可的危害。
3.到税务机关备案并开具增值税免税发票。应实时到主管税务机关完成备案，并向支付利息的集团成员开具免税发票，以解决其企业所得税扣除的危害问题。
4.应准备统借统还的利息分摊步伐、分摊企业名单、乞贷条约、利息支出凭证等相关正当凭证备查。
5.利息的收取标准不得高于贷款金融企业向统借方收取的标准，并且不得收取其他用度。
（二）对明确统借统还操作步伐的建议
由于现在乞贷利息进项税额不可抵扣，为了提高企业的资金使用效率，让纳税人切实享受国家的免税政策，降低纳税人危害，建议税务机关明确相关统借统还的操作步伐，如下：
1.明确统借统还中集团成员企业的规模或税务认定步伐；
2.明确统借统还能否接纳加权平均利率，由于企业借入资金往往混淆使用，每笔对应使用和核算可能操作难度较大。
3.明确分拨下属单位资金后，下属单位再将该笔资金分拨给集团内其他单位，第二次分拨是否能享受统借统还免增值税政策。
作者：新利体育智谷（四川）税务师事务所授薪合资人 弓利
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