在实务中，企业与非雇员自然人爆发营业往来，在结算时往往会收到其在税务机关代开的发票，发票备注栏注明有“小我私人所得税由纳税人依法自行申报缴纳”或“小我私人所得税由支付方预扣预缴（代扣代缴）”的字样 。许多财务事情者在收到发票的时间，不仔细审查备注栏信息就直接列支入账，无形中埋下了税收隐患，本文就此情形团结实务中常见的案例简朴剖析 。
首先，我们先简朴相识一下政策配景 。
随着《税务总局关于宣布<小我私人所得税扣缴申报治理步伐（试行）>的通告》（国家税务总局通告2018年第61号）的宣布，各地税务机关陆续宣布通知，通知的主要内容有以下几点：
1. 其小我私人所得税由扣缴义务人遵照《小我私人所得税扣缴申报治理步伐（试行）》（国家税务总局通告2018年第61号）划定预扣预缴（或代扣代缴）和治理全员全额扣缴申报 。
2. 代开发票单位在开具发票时，应在发票备注栏内统一注明“小我私人所得税由支付方依法预扣预缴（或代扣代缴）” 。
3. 对自然人纳税人取得除劳务酬金所得、稿酬所得和特许权使用费所得外需要代开发票的，仍按现行执律例则执行 。
4. 扣缴义务人应扣未扣税款的，遵照《中华人民共和国税收征收治理法》及着实施细则的有关划定处理 。
接下来，看下图两张代开的发票，在发票的备注栏注明的字样差别 。
图1
图2
图1中发票备注栏注明“小我私人所得税由纳税人依法自行申报缴纳”，这就批注自然人在税务机关代开发票时已经缴纳了小我私人所得税，受票方在收到发票时无需推行代扣代缴或预扣预缴义务，直接凭证发票金额举行结算即可 。
图2中发票备注栏注明“小我私人所得税由支付方依法预扣预缴（或代扣代缴）” 。遇到此类发票，我们需要注重，自然人在税务机关代开发票时，税务机关未代扣小我私人所得税 。受票方作为小我私人所得税扣缴义务人，应推行小我私人所得税代扣代缴义务，结算时以扣除代扣代缴的小我私人所得税后的金额举行结算 。
下面举两个现实营业中常见的例子简朴叙述怎样代扣代缴小我私人所得税 。
一、非雇员自然人取得的劳务酬金所得
新小我私人所得税法将人为、薪金所得、劳务酬金所得、稿酬所得和特许权使用费所得，称为综合所得 。预扣预缴环节凭证分项盘算要领盘算，汇算清缴时合并计入综合所得，多退少补 。预扣预缴时我们要区分住民小我私人和非住民小我私人 。
1. 扣缴义务人向住民小我私人支付劳务酬金所得：
扣缴义务人向住民小我私人支付劳务酬金所得按次或者按月预扣预缴小我私人所得税 。
劳务酬金所得以收入减除用度后的余额为收入额 。
减除用度：劳务酬金所得毎次收入不凌驾四千元的，减除用度按八百元盘算 ；毎次收入四千元以上的，减除用度按百分之二十盘算 。
应纳税所得额：劳务酬金所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额 。劳务酬金所得适用百分之二十至百分之四十的逾额累进预扣率（见《小我私人所得税预扣率表二》） 。
小我私人所得税预扣率表二
（住民小我私人劳务酬金所得预扣预缴适用）
劳务酬金所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数
2. 扣缴义务人向非住民小我私人支付劳务酬金所得：
非住民小我私人劳务酬金所得以每次收入额为应纳税所得额，适用按月换算后的非住民小我私人月度税率表（见《小我私人所得税税率表三》）盘算应纳税额 。劳务酬金所得以收入减除百分之二十的用度后的余额为收入额 。
非住民小我私人劳务酬金所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数
小我私人所得税税率表三
（非住民小我私人人为、薪金所得，劳务酬金所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）
举例：张三（非A公司雇员，住民小我私人）为A公司提供署理记账效劳，A公司按月支付劳动酬金，张三到税务机关代开增值税普票提供应A公司 。发票备注栏注明“小我私人所得税由支付方依法预扣预缴（或代扣代缴）” 。那么应A公司应怎样推行代扣代缴小我私人所得税义务？
第一步：盘算应代扣代缴的小我私人所得税
A公司每月为张三代扣代缴的劳务酬金所得小我私人所得税为：
应纳税额=（2000-800）*20%=240元
第二步：在自然人电子税务局（扣缴端）申报并缴纳小我私人所得税
1. 上岸自然人电子税务局（扣缴端） 。
2. 点击“职员信息收罗”�？�，先填写非雇员自然人的身份信息 。
3. 点击“添加”按钮 。
4. 将非雇员自然人基本信息录入到响应栏次，并在任职受雇从业类型选择“其他”，填写完毕后点击“生涯”，生涯后点击“报送”并获取反响 。
5. 返回首页后，点击“综合所得申报” 。
6. 点击“劳务酬金（一样平常劳务、其他非一连劳务）”栏次的“填写” 。
7. 进入“劳务酬金（一样平常劳务、其他非一连劳务）”�？楹�，点击“添加”，选择非雇员自然人，并填写当期收入等信息，填写完毕后点击生涯 。
8. 按办法依次点击“2、税款盘算”、“附表填写”和“4、申报表报送”举行申报缴款 。
第三步：向非雇员自然人结算效劳款子
支付给非雇员自然人的效劳款子为扣除代扣代缴小我私人所得税后的金额 。
二、非雇员自然人取得的衡宇租赁所得
在现实生涯中，由于营业的需要企业有时会租赁小我私人的衡宇作为办公场合或者生产厂房，在取得自然人代开的发票后，若是备注栏注明“小我私人所得税由支付方预扣预缴（代扣代缴）”的字样 。企业依然要作为扣缴义务人依法推行小我私人所得税代扣代缴义务 。
第一步：判断租赁衡宇的类型 。
衡宇租赁要区分衡宇的类型是住房照旧非住房，两者适用的小我私人所得税税率差别 。凭证《财务部 国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税[2008]24号）第二条第一款的划定，对小我私人出租住房取得的所得减按10%的税率征收小我私人所得税 。因此，小我私人出租住房的取得的衡宇租赁所得小我私人所得税税率为10%，小我私人出租非住房的取得的衡宇租赁所得小我私人所得税税率为20% 。那么，扣缴义务人在取得发票时，要团结租赁条约、协议或者租赁房产的不动产权证复印件等相关原始凭证判断租赁的衡宇是否为住房 。若是仍无法判断的，可以从自然人手里取得完税证实，凭证缴纳的房产税倒算出房产税税率也可以举行判断 。详细盘算要领如下：
房产税税率=自然人缴纳的房产税÷不含增值税衡宇租赁收入
若是房产税税率即是4%，说明租赁的衡宇为住房 。（政策依据：《财务部 国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税[2008]24号）第二条第三款的划定，对小我私人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税，按4%的税率征收房产税，免征城镇土地使用税 。）
若是房产税税率即是12%，说明租赁的衡宇为非住房 。
第二步：盘算需代扣代缴的工业租赁所得小我私人所得税
1. 基本划定
（1）每次收入缺乏4000元的，应纳税额＝（收入－800）×20%
（2）每次收入4000元以上的，应纳税额＝收入×（1－20%）×20%
2. 小我私人出租工业取得的工业租赁收入，在盘算缴纳小我私人所得税时，应依次扣除以下用度：
（1）工业租赁历程中缴纳的税费，税费包括城建税、房产税、教育费附加 。
（2）向出租方支付的租金
（3）由纳税人肩负的该出租工业现实开支的修缮用度Ｔ媚课800元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除 。
（4）税规则定的用度扣除标准 。800元或20%
公式：
每次收入不超4000元的：应纳税所得额＝收入－准予扣除项目－修缮用度（800为限）－800（用度额）
每次收入凌驾4000元的：应纳税所得额＝（收入－准予扣除项目－修缮用度）×（1－20%）
应纳税额=应纳税所得额×税率（20%/10%）
第三步：申报并缴纳工业租赁所得小我私人所得税
1. 增添非雇员自然人基本信息与前述操作相同，此处不再赘述，笔者从填写收入、准予扣除项目的�？樽钕刃蚊� 。
2. 选择“分类所得申报”�？� 。
3. 点击“工业租赁所得”栏次的“填写”按钮 。
4. 在“基本信息”�？檠≡穸杂Φ姆枪驮弊匀蝗�，“所得项目”栏次选择“小我私人衡宇租赁所得”或者“其他工业租赁所得”，并依次填写收入、扣除项目的金额，在“税款盘算”栏次选择对应的税率 。填写完毕点击“生涯” 。
5. 按要求依次点击“附表填写”和“申报表报送”举行申报缴款 。
第四步：向非雇员自然人结算效劳款子
支付给非雇员自然人的效劳款子为扣除代扣代缴小我私人所得税后的金额 。
在实务事情中，财务事情者应仔细审查发票备注栏相关信息，依法推行代扣代缴义务，那么问题来了，若是没有代扣代缴小我私人所得税会有什么效果呢？凭证《中华人民共和国税收征收治理法》第六十九条，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的�？� 。因此，若是未依法推行代扣代缴义务的话，会受到税务机关给予的�？詈筒菇尚∥宜饺怂盟按吹闹湍山� 。
着实，许多人有疑问为什么税务机关在给自然人代开发票的时间不再征收小我私人所得税，而是由扣缴义务人代为代扣代缴，这样无形中给纳税人和扣缴义务人带来许多贫困 。笔者思索良久，以为有以下几方面缘故原由：
第一，完善我国小我私人征信系统的需要
我国现在的小我私人征信系统尚未完全建设起来，缺乏相关执律例则做包管，我国现在的小我私人信息还疏散在工商、税务、银行、社保等各个行业部分，虽然有大数据支持，可是没有做到有用的融合 �？銮夜赜谛∥宜饺诵庞萌笔У某徒洳椒ゲ⒚挥械执锿骋� 。为此，我国政府仍在起劲构建和完善信用系统，税务部分在小我私人征信方面，接纳扣缴义务人举行代扣代缴方法征税小我私人所得税，也是针对这一系统构建的新思绪新要领 。在大数据手艺的支持下，凭证自然人在税务机关代开的发票金额盘算出的税额和扣缴义务人代扣代缴的税额举行比对，就能很清晰的发明扣缴义务人是否推行了代扣代缴义务，包管国家税源的同时，无形中也是在鞭策自然人和扣缴义务人重视对小我私人征信的认知 。
第二，税务部分放管服的一定要求
随着2015年国务院在召开天下推进简政放权放管团结职能转变事情电视电话聚会会议时首次提出了"放管服"刷新的看法 。各级行政机关针对“简政放权、放管团结、优化效劳”的要求，推出许多便民行动 。税务部分推出的自然人代开发票环节不再征收小我私人所得税的行动，真切的反应出放管团结的理念，外貌上是将小我私人所得税代征环节转移到扣缴义务人手中，降低税务机关代征的事情量 。现实上是鞭策扣缴义务人起劲推行代扣代缴义务，进一步增强了税务机关关于这一环节税款的羁系和征收力度 。此番行动优化在税务机关事情效率、维护国家税收利益的同时也在一直增进纳税人提升依法纳税的意识 。
第三，切实思量自然人的经济遭受能力
实务中，许多企业在营业结算时，往往接纳先收到发票后付款的模式，况且我国小我私人所得税中部分项目的税负较高，这样无形中可能会增添自然人在代开发票时，提前缴纳税款的经济压力 。税务部分推出自然人代开发票环节不再征收小我私人所得税的行动，降低自然人在代开环节缴纳的税款带来可能泛起的经济压力，将缴纳小我私人所得税的经济压力“转嫁”给扣缴义务人，无形中缓解了自然人的经济压力 。
第四，增进扣缴义务人起劲推行代扣代缴义务
每年扣缴义务人代扣代缴的小我私人所得税的2%税务机关将返还到企颐魅账户，扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税职员 。且该笔奖励发放到小我私人手里无需缴纳小我私人所得税 。因此税务机关在给自然人代开发票环节不再征收小我私人所得税的划定不但仅是将代征个税的环节转移到扣缴义务人，也批注税务机关鞭策扣缴义务人要起劲推行代扣代缴义务，代扣代缴的越多，个税手续费返还的越多，切实让扣缴义务人感受到政策盈利 。
综上所述，依法推行代扣代缴小我私人所得税义务是一项看似简朴但着实很具有思索性和深挖性的事情，这项事情对税务机关和扣缴义务人是双赢 。因此，扣缴义务人严酷凭证相关执律例则操作，阻止泛起不须要的危害 。
作者：新利体育山西税务师事务所项目司理 周文皓
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