2016年5月1日周全 “营改增”后，凭证财务部及国家税务总局第36号文《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》的要求，种种金融效劳周全纳入增值税应税规模，作为金融效劳税目之一的“金融商品转让”，其计税依据引用“差额征税”。
财务部及国家税务总局第36号文《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》划定：金融效劳中的贷款效劳，包括金融商品持有时代（含到期）保本收益利息收入。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的营业运动。其他金融商品转让包括基金、信托、理工业品等种种资产治理产品和种种金融衍生品的转让。金融商品转让，凭证卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
笔者在事情中遇到如下案例，对金融商品转让收益中买入价、卖出价的界定爆发争议。
A银行债券类金融商品（包括国债、地方债及企颐魅债）会计核算及增值税处理如下：
（1）取得时：
借：金融资产——本钱（面值）
借：金融资产——应计利息（支付的价款中包括的已到期但尚未领取的利息）
贷：存放央行款子
借或贷：金融资产——利息调解（差额部分）
（2）月末计息时，凭证权责爆发制确认利息收入：
借：金融资产——应计利息（按票面利率盘算的应收未收利息）
贷：利息收入——金融资产（按摊余本钱和现实利率盘算确定的利息收入）
借或贷：金融资产——利息调解（差额部分）
贷：应交税费——应交增值税--销项税额
注：国债、地方政府债利息收入，按税规则定属于增值税免征项目，不计提增值税销项税；企颐魅债利息收入，按税规则定需要计提缴纳增值税销项税。
（3）出售时：
借：存放央行款子
贷：金融资产——本钱（面值）
贷：金融资产——应计利息（按票面利率盘算的应收未收利息）
贷：投资收益——金融资产（转让收益）
借或贷：金融资产——利息调解
上述案例会计核算显示，债券类金融商品在确认持有时代利息收入时，通过“金融资产——应计利息”科目增添了该金融商品的账面价值，在转让金融商品确认增值税转让收益时，接纳卖出价扣除金融商品账面价值（即买入价和持有时代利息之和）后的余额确认了转让收益。
一种看法，不认同上述案例中金融商品转让收益简直认要领。理由为：
A银行购置的国债、地方债及企颐魅债等债券类金融资产在转让时，金融商品的“卖出价”应为转让时的生意营业结算价，即应包括已按权责发爆发制确认的持有时代利息，其转让收益凭证生意营业结算价扣除买入价后的余额为销售额，举行申报缴纳增值税。
笔者看法认同A银行上述案例的税务处理，主要有如下剖析：
A银行购置的国债、地方债及企颐魅债等债券类金融资产在转让时，其生意营业结算价中包括的持有时代应收未收利息部分，切合贷款效劳的征税规模，应按 “贷款效劳--金融商品持有时代的保本收益利息收入”税目盘算缴纳增值税，金融商品转让收益部分，应按“生意营业净价法”确认，即：不含持有时代利息的生意营业金额扣除买入价后的余额。
上海证券生意营业所《关于实验‘试行国债净价生意营业’有关事宜的通知》第二条净价生意营业是指在现券生意时，以不含有自然增添应计利息的价钱报价并成交的生意营业方法。第四条国债净价生意营业遵照的原则：实验净价申报和净价笼络成交，以成交价钱和应计利息额之和作为结算价钱。生意营业整理及交割单打印系统，应自动盘算应计利息额并在交割单上划排列明“结算价”、“净价”及“应计利息额”。实务中《现券生意成交单》显示有关金额的栏次有：生意营业金额、应计利息总额、结算金额。A银行《现劵生意成交单》中显示的“生意营业金额”是成交价（即买入价或卖出价）；“应计利息总额”显示的是应计利息额；“结算金额”显示的是成交价和应计利息额之和。
财税[2016]36号文件划定了“金融效劳中的贷款效劳，包括金融商品持有时代（含到期）保本收益利息收入”。同时对“金融商品转让，凭证卖出价扣除买入价后的余额为销售额”的划定中并未对卖出价、买入价细化诠释，凭证36号文对金融效劳及金融商品转让的详细划定以及债券行业生意营业原则，可推断金融商品转让的卖出价和买入价均应是成交价，而并非是含利息额的结算价。
因此，笔者以为金融商品的转让收益应为净价生意营业法下的不含有持有时代利息的转让收益，债券类金融商品持有时代的利息，应按“贷款效劳”税目举行增值税处理，并区分其是否属于增值税免征规模。
作者：新利体育开来（河南）税务师事务所 谷斌霞
本文版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系新利体育：
电话：010-57961169
