增值税关于“自产”的划定 ，有两处需要引起我们的关注。
一是《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）第十五条（一）项划定 ，“农业生产者销售的自产农产品”免征增值税；
二是《财务部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和浅易步伐征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条（三）项关于销售自产货物可选择凭证浅易步伐计税的划定。
本文重点讨论前者。
凭证《财务部 国家税务总局关于印发<农业产品征税规模注释>的通知》（财税字[1995]52号 ，以下简称52号）第一条划定 ，《条例》所称的“农业生产者销售的自产农业产品” ，是指直接从事植物的莳植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和小我私人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和小我私人销售的外购的农业产品 ，以及单位和小我私人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品 ，不属于免税的规模 ，应当凭证划定税率征收增值税。
关于“农业生产者销售的自产农产品”免征增值税 ，52号文件至少叙述了以下三层基本内在：
一、只有《注释》所列的农业产品 ，才华享受免税；不属于注释所列的农业产品 ，不可享受免税。
好比：精制茶不在注释所列规模 ，因此农业生产者用自产的墨绿再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶 ，不得凭证农业生产者销售的自产农业产品免税的划定执行 ，应当凭证13%的税率征税。
二、只有自产的农业产品 ，才华享受免税；不属于自产的农业产品 ，不可享受免税。
好比：农业生产者外购茶叶等农业产品再对外销售 ，应当凭证9%的税率征税；农业生产者不可划分核算外购和自产的 ，不可享受免税。
三、自产的方法为直接从事植物的莳植、收割和动物的饲养、捕捞 ，不包括生产、加工。
好比：农业生产者收购墨绿再经筛分、风选、拣剔、杀青、揉捻、干燥等工序制作而成的绿茶 ，虽然墨绿和绿茶均属于注释所列农业产品 ，可是由于没有经由莳植、收割 ，不属于自产规模 ，应当凭证9%的税率征税。
关于第三层内在 ，也就是自产的方法 ，实务中很难掌握。好比：农业生产者外购小树苗再经由莳植培育成景观树对外销售 ，是否属于自产规模呢？
鉴于增值税尚未做出进一步的详细明确 ，笔者以为实务中可以借鉴企业所得税的相关划定。
凭证《国家税务总局关于实验农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的通告》（国家税务总局通告2011年第48号 ，以下简称48号）第七条第一款划定 ，“企业将购入的农、林、牧、渔产品 ，在自有或租用的园地举行育肥、育秧等再莳植、养殖 ，经由一定的生长周期 ，使其生物形态爆发转变 ，且并非由于本环节对农产品举行加工而显着增添了产品的使用价值的 ，可视为农产品的莳植、养殖项目享受响应的税收优惠。”
那么 ，48号通告至少强调了四个要素 ，这四个要素缺一不可：
一、再莳植或者养殖；
二、经由一定的生长周期；
三、生物形态爆发转变；
四、再莳植或者养殖显着增添了产品的使用价值。
上破例购小树苗培育景观树 ，经由了再莳植 ，这是其一；没有经由一定的生长周期 ，小树苗不可能成为景观树 ，这是其二；小树苗酿成景观树 ，生物形态爆发了转变 ，这是其三；景观树的显着升值是由于再莳植而非加工 ，这是其四。因此 ，农业生产者外购小树苗再经由莳植培育成景观树对外销售 ，完全具备以上四要素 ，应当属于“自产”。
第七条第二款同时划定 ，“主管税务机关对企业举行农产品的再莳植、养殖是否切合上述条件难以确定的 ，可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔颐魅政府主管部分简直认意见。”
因此 ，关于是否切合“自产”的四要素仍然有争议的 ，建议主管税务机关接纳县级以上农、林、牧、渔颐魅政府主管部分简直认意见。
作者：新利体育（武汉）税务师事务所高级合资人 段晖
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