此前，国务院办公厅宣布《国务院办公厅关于印发天下深化“放管服”刷新着力培育和引发市场主体活力电视电话聚会会议重点使命分工计划的通知》（国办发[2021]25号，以下简称“25号文”），强调要“进一步简化研发支出辅助账，优化手艺条约认定挂号等程序和手续，便当切合条件的企业享受研发用度加计扣除政策 。”前段时间，为贯彻落实国务院相关精神，国家税务总局制发《关于进一步落实研发用度加计扣除政策有关问题的通告》（2021年第28号，以下简称28号通告），对研发用度加计扣除相关事项举行了周全更新，28号通告的出台，使纳税人享受研发加计政策更便捷、更顺畅、更高效 。笔者就该政策举行梳理和内部钻研，现就相关纳税人在现实保存研发用度加计扣除税收优惠政策环节应针对性给予关注的事项举行起源剖析探讨 。
一、预缴环节允许加计，现金流与申报效率双优化
28号通告明确，在今年10月份预缴申报时，允许企业自主选择提前享受前三季度研发用度加计扣除优惠 。这是对今年3月尾宣布的《财务部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》（财务部 税务总局通告2021年第13号，以下简称“13号通告”）中首次将享受研发用度加计扣除优惠的时间由“汇算享受”改为“预缴享受”的落地 。28号通告的实时出台，在优化企业的现金流的同时，更能有用阻止年度汇算清缴时因研发用度加计扣除爆发退税 。实现企业现金流与企业所得税汇算清缴申报效率的双优化 。
二、政策层面增设优化简化研发用度辅助账样式
在《关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》（2015年第97号，以下简称97号通告）的基础上，周全降低了税务合规层面的辅助账填写难度 。我们以为，这一条以及后续相关政策，是对25号文精神在实操层面的详细征管执行政策的详细落实，其最大的转变是，关于单个研发项目涉及多种研发形式的，该研发项目只需建设一套辅助账，无需再按差别研发形式划分设置辅助账 。如：某一研发项目，其一部分接纳自主研发形式，另一部分接纳委托研发形式，企业不必划分设置自主研发和委托研发两套辅助账，对同时包括两种及两种以上研发形式的支出，统一在一套辅助账中归集 。上述转变能够有用阻止企业被要求凭证差别的研发形式对统一研发项目划分准备差别研发资料文档的情形 。
三、预缴环节应关注申报拟加计扣除的研发用度的规模及准确性
凭证目今企业享受税收优惠政策实验的“真实爆发、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”方法，依原则上要求相关纳税人直接填写前三季度的加计扣除金额，同时应准备前三季度的研发支出辅助账和《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）等留存备查 �；诖�，我们明确，无论享受研发用度加计扣除政策的企业是否选择预缴享受，均应在年度终了时凭证汇算清缴口径对整年的研发用度举行审阅、梳理并申报 。若是企业未对研发支出辅助账举行一样平常维护，建议思量在预缴环节，仅对职员人工、直接投入等易归集且占比高的用度举行准确归集申报，在年度汇算清缴时再举行校准 。同时在预缴完成后实时完善留存备查资料 。
四、进一程序整其他相关用度限额盘算要领，周全优化企业其他相关用度扣除原则，执行细节亟待关注
28号通告出台前，其他相关用度接纳限额治理方法，不得凌驾可加计扣除研发用度总额的10% 。97号通告明确按每一项目划分盘算其他相关用度限额，关于有多个研发项目的企业，其有的研发项目其他相关用度占比不到10%，有的凌驾10%，差别研发项目的限额不可调剂使用 。28号通告明确将其他相关用度限额的盘算要领调解为按所有项目统一盘算，不再分项目盘算 。这就使得统一税务年度多研发项目的企业，其他相关用度扣除限额有望突破 。
我们以为28号通告，放宽其他相关用度限额的盘算要领，调解为按所有项目统一盘算，不再分项目盘算，不但减轻了事情量，并一定水平上解决了一直以来困扰企业的跨项目盘算其他相关用度限额时遇到的问题 。
但仍提醒相关企业关注跨期项目其他相关用度盘算限额方面的盘算逻辑 。由于其他相关用度中研发效果的检索、剖析、评议、论证、判断、评审、评估、验收用度、知识产权的申请费、注册费、署理费等一样平常爆发在研发后期 。故针对统一项目泛起跨期爆发其他相关用度的情形特殊普遍，而按年度爆发的研发用度却难以与上述其他相关用度形成匹配逻辑，从而可能引发扣除限额的损失等问题 。
举例来说，假设某公司2020-21年度只有一个研发项目 。2020年职员人工等五项用度之和为81万元，其他相关用度为2万元；2021年职员人工等五项用度之和为9万元，其他相关用度为8万元 。
虽然合计的其他相关用度（10万元）未凌驾总研发用度（100万元）的10%，而凭证目今申报表填报逻辑，2021年其他相关用度的限额仅为9*10%/（1-10%），即仅允许加计扣除其他相关用度1万 。从而凭证整个项目通盘盘算，所有研发支出爆发在一个税务年度与爆发在两个税务年度相比，现实享受了加计扣除其他相关用度相差了70% 。
因此，在提醒相关纳税人对此给予足够关注的同时，也期待凭证25号文的精神，在后续的相关政策中给予突破和更新 。
作者：新利体育盛胜（北京）税务师事务所高级合资人 王阳湖
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