谋划情形中，资产损失是企业生长路上不可阻止的征象，那么实操中企业应怎样看待、处理相关资产损失并存查种种资料可知足税规则定，最洪流平降低或阻止税务危害呢?
一、资产损失界说
《财务部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号第一条) 资产损失，是指企业在生产谋划运动中现实爆发的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，幻魅账损失，贷款损失，股权投资损失，牢靠资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾难等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 。
二、自然灾难损失增值税涉税剖析
1.自然灾难损失资产的进项税额是否需要转出 ？
凭证《中华人民共和国增值税暂行条例》的划定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的购进货物、劳务、效劳、无形资产和不动产；（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输效劳；（三）非正常损失的在产品、产制品所耗用的购进货物（不包括牢靠资产）、劳务和交通运输效劳；（四）国务院划定的其他项目 。
怎么判断企业的资产损失是不是“非正常损失”呢 ？
凭证《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二十八条的划定：非正常损失，是指因治理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违反执律例则造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形 。
因此，自然灾难造成的损失，属于因不可抗力因素造成的货物毁损，不属于因治理不善等缘故原由造成的，故其进项税额可以抵扣，无需做进项转来由置 。
2.企业收到的包管赔付是否需要缴纳增值税 ？
凭证《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的划定》第一条第（二）项，下列项目不征收增值税：（1）凭证国家指令无偿提供的铁路运输效劳、航空运输效劳，属于用于公益事业的效劳 。（2）存款利息 。（3）被包管人获得的包管赔付 。（4）房地产主管部分或者其他指定机构、公积金治理中心、开发企业以及物业治理单位代收的住宅专项维修资金 。（5）在资产重组历程中，通过合并、分立、出售、置换等方法，将所有或者部分实物资产以及与其相关联的债权、欠债和劳动力一并转让给其他单位和小我私人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为 。
由上可知，自然灾难造成的企业资产损失获得的包管赔付不征收增值税 。
三、自然灾难损失企业所得税涉税剖析
1.自然灾难导致的存货损失是否属于企业所得税中“损失”规模 ？
《企业所得税法》第八条所称损失，是指企业在生产谋划运动中爆发的牢靠资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让工业损失，呆账损失，幻魅账损失，自然灾难等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 。凭证《中华人民共和国企业所得税法》的划定：企业现实爆发的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、用度、税金、损失和其他支出，准予在盘算应纳税所得额时扣除 。
2.怎样确定资产损失扣除时点 ？
《国家税务总局关于宣布<企业资产损失所得税税前扣除治理步伐>的通告》（国家税务总局通告2011年第25号）以下简称“25号通告”第四条的划定：企业现实资产损失，应当在着实际爆发且会计上已作损失处理的年度申报扣除 。
如公司部分牢靠资产2021年爆发报废损失，但昔时未现实处理，在2022年举行变卖处理，变卖损失计入2022年损益 。关于这种情形，企业爆发的牢靠资产报废损失属于现实资产损失，应在现实处理和会计上已作损失处理两项条件同时具备的年度申报扣除，上述损失应作为2022年爆发的损失，在2022年申报扣除 。
四、自然灾难损失怎样申报扣除资产损失
凭证《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的通告》（国家税务总局通告2018年第15号）的划定，企业仅需填报《资产损失税前扣除及纳税调解明细表》，其他相关资料留存备查，包管资料的真实性、正当性 。
自然灾难造成常见的资产损失包括现金损失、牢靠资产损失和在建工程损失 。“25号通告”对相关存查资料予以了明确：
1.现金损失的证据质料：（一）现金保管人确认的现金盘货表（包括倒推至基准日的纪录）；（二）现金保管人关于欠缺的说明及相关批准文件；（三）对责任人由于治理责任造成损失的责任认定及赔偿情形的说明；（四）涉及刑事犯法的，应有司法机关出具的相关质料；（五）金融机构出具的假币收缴证实 。
2.牢靠资产报废、毁损损失的证据质料：牢靠资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据质料确认：（一）牢靠资产的计税基础相关资料；（二）企业内部有关责任认定和核销资料；（三）企业内部有关部分出具的判断质料；（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情形的说明；（五）损失金额较大的或自然灾难等不可抗力缘故原由造成牢靠资产毁损、报废的，应有专业手艺判断意见或法定资质中介机构出具的专项报告等 。
3.在建工程停建、报废损失的证据质料：在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据质料确认：（一）工程项目投资账面价值确定依据；（二）工程项目停建缘故原由说明及相关质料；（三）因质量缘故原由停建、报废的工程项目和因自然灾难和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业手艺判断意见和责任认定、赔偿情形的说明等 。
我们的总结
除常见的资产损失外，一些企业受自然灾难影响，无法正常生产谋划，致使无法送还已有债务，因此，一些企业还碰面临投资损失 。25号通告明确，债务人遭受重大自然灾难，企业对其资产举行清偿和对担保人举行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾难或意外事故证实、包管赔偿证实、资产清偿证实等质料，以证实投资损失的真实性 。
作者：新利体育信达（深圳）税务师事务所司理 叶边
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