01 前言
许多企业会购置礼物用于职工福利、广告宣传、赠予客户等运动，而赠予给其他单位小我私人的礼物是否按划定代扣代缴小我私人所得税一直以来是税务局稽察的重点。那么企业向本单位以外的小我私人赠予礼物，应该怎样缴纳小我私人所得税呢?
02 政策依据
财务部税务总局通告2019年第74号《关于小我私人取得有关收入适用小我私人所得税应税所得项目的通告》第三条划定，企业在营业宣传、广告等运动中，随机向本单位以外的小我私人赠予礼物（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他运动中向本单位以外的小我私人赠予礼物，小我私人取得的礼物收入，凭证“无意所得”项目盘算缴纳小我私人所得税，但企业赠予的具有价钱折扣或折让性子的消耗券、代金券、抵用券、优惠券等礼物除外。
前款所称礼物收入的应纳税所得额凭证《财务部 国家税务总局关于企业促销展业赠予礼物有关小我私人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第三条划定盘算。
财税〔2011〕50号《财务部 国家税务总局关于企业促销展业赠予礼物有关小我私人所得税问题的通知》第三条划定，企业赠予的礼物是自产产品（效劳）的，按该产品（效劳）的市场销售价钱确定小我私人的应税所得；是外购商品（效劳）的，按该商品（效劳）的现实购置价钱确定小我私人的应税所得。
财税〔2011〕50号《财务部 国家税务总局关于企业促销展业赠予礼物有关小我私人所得税问题的通知》第一条划定，企业在销售商品（产品）和提供效劳历程中向小我私人赠予礼物，属于下列情形之一的，不征收小我私人所得税：
1.企业通过价钱折扣、折让方法向小我私人销售商品（产品）和提供效劳；
2.企业在向小我私人销售商品（产品）和提供效劳的同时给予赠品，如通讯企业对小我私人购置手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；
3.企业对累积消耗抵达一定额度的小我艘巴獯消耗积分反响礼物。
凭证上述政策文件的划定，向本单位以外的人赠予礼物，大致分为以下几种：
03 企业在该行为中饰演的角色——扣缴义务人
《中华人民共和国小我私人所得税法》第九条划定，小我私人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者小我私人为扣缴义务人。
《中华人民共和国小我私人所得税法》第十二条划定，纳税人取得利息、股息、盈利所得，工业租赁所得，工业转让所得和无意所得，按月或者按次盘算小我私人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。
因此，企业向本单位以外的小我私人赠予礼物，切合小我私人取得“无意所得”的情形需要缴纳小我私人所得税时，企业作为扣缴义务人，必需遵照执法、行政规则的划定代扣代缴税款。
04 实务举例
【案例1】A企业为开展营业宣传、广告等运动，自产一批产品随机赠予本单位以外的小我私人，该产品本钱价钱为8万元，市场销售价钱为10万元。
A企业应今世扣代缴的小我私人所得税=10/(1-20%)*20%=2.5万元
【案例2】中秋将至，B企业外购一批“月饼”用于赠予本单位以外的小我私人，该“月饼”现实购置价钱为10万元。
B企业应今世扣代缴的小我私人所得税=10/(1-20%)*20%=2.5万元
【案例3】中秋将至，E企业赠予一折“月饼”优惠券给本单位以外的小我私人，则不需要代扣代缴小我私人所得税。
05 “无意所得”怎样申报小我私人所得税
假定企业作为扣缴义务人，已经凭证政谋划定正�？劢闪灼鏊�，那么个税应当怎样申报呢？
《中华人民共和国小我私人所得税法》第九条划定，小我私人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者小我私人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识又名；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关付与其纳税人识又名�？劢梢逦袢丝劢伤翱钍�，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识又名。
第十四条划定，扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴小我私人所得税申报表。
可是在实务历程中，随机向本单位以外的小我私人赠予礼物，企业通常难以取得所有乃岚人的身份信息，容易造成逾期未申报个税的时势。随着自然人税收治理系统扣缴客户端的优化升级，这一难题已经迎刃而解。国家税务总局深圳市税务局下载中心《自然人电子税务局（扣缴端）用户操作手册》中说明，自2020年起，无意所得新增“随机赠予礼物”所得项目�；窠比耸隙嗲椅椿袢∧伤叭苏媸档幕⌒畔⑹�，扣缴义务人可暂接纳汇总申报方法，注明“随机赠予礼物汇总申报”，但礼物发放的相关质料需要依法留存备查。企业若需汇总申报，要先到税务大厅通过【扣缴汇总申报设置】�？�，按所得项目开通汇总申报。“无意所得”的扣缴申报有两种方法，即明细申报和汇总申报。
国家税务总局福建省税务局对此类问题的回复如下：
06 企业未推行扣缴义务的税务危害
企业作为扣缴义务人，如不凭证划定代扣代缴个税，不但要向税务机关缴纳�？睢⒅湍山�，还会影响企业的纳税信用评级。
凭证《中华人民共和国税收征收治理法》第三十二条划定，纳税人未凭证划定限期缴纳税款的，扣缴义务人未凭证划定限期解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
第六十二条划定，纳税人未凭证划定的限期治理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未凭证划定的限期向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期纠正，可以处二千元以下的�？�；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的�？睢�
第六十九条划定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的�？睢�
《关于宣布<纳税信用评价指标和评价方法(试行)>的通告》国家税务总局通告2014年第48号划定，未推行扣缴义务，应扣未扣，应收不收税款（按次盘算）扣除3分；已代扣代收税款，未按划定解缴的（按次盘算）扣除11分；未按划定限期代扣代缴（按税种按次盘算）扣除5分。
作者：新利体育信达（深圳）税务师事务所助理 李姣
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