企业在生产谋划运动中现实爆发的、与取得应税收入有关的资产损失，可以按划定在企业所得税税前扣除。
《国家税务总局关于宣布<企业资产损失所得税税前扣除治理步伐>的通告》（国家税务总局通告〔2011〕25号，以下简称“2011年25号通告”）将资产损失分为两类：现实资产损失和法定资产损失，两类损失的扣除时点差别，追补扣除划定也不相同。
实务中许多财务职员对两类损失的分类不是很清晰，也没有关注到两类损失的申报差别，不可准确地申报资产损失，保存税务危害。
一、现实资产损失和法定资产损失的判断
2011年25号通告对两类损失是这么界说的，现实资产损失是企业在现实处理、转让资产历程中爆发的合理损失，法定资产损失是企业虽未现实处理、转让资产，但切合《通知》和本步伐划定条件盘算确认的损失。
从2011年25号通告对两类资产损失的界说，我们可以看到，二者的要害区别是有没有现实处理、转让的历程。所谓现实处理转让，我们可以这么明确，第一，企业主观上有处理的意图；第二，客观上接纳了处理转让的手段。
现实资产损失，是由企业行为造成。而法定资产损失，没有现实处理转让的历程，只要切正当定条件，即可确以为法定资产损失。下面我们举例说明。
【1】A公司的电脑被盗，已向公安机关报案，无法追回。
虽然A公司因电脑被盗形成了损失，可是该损失并非公司有主观处理意图，被盗完全是出乎公司意图之外的意外事务，因此该损失不是现实资产损失，应属于法定资产损失。
【2】A公司报废处理了一台小车，该小趁魅账面净值2万元，即是计税基础。
由于该损失是由A公司现实处理行为爆发，有主观处理的意图，也有客观处理的手段，以是该损失属于现实资产损失。
【3】A公司某笔应收账款，因债务人休业整理无法收回。
A公司没有主观处理的意图，也没有客观处理的手段，该损失是因债务人休业事务爆发，以是属于法定资产损失。
【4】A公司某笔应收账款，因债务人爆发财务难题，双方告竣协议，A公司作出让步减免5万元，双方签署债务重组协议。
该5万元损失，虽然因由是债务人爆发财务难题这一事务，但最终是由于A公司接纳了债务重组的手段而形成，以是属于现实资产损失。
二、两类损失的扣除年度
2011年25号通告第四条划定，企业现实资产损失，应当在着实际爆发且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证实该项资产已切正当定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
通俗来讲就是，现实资产损失是在资产现实处理转让年度申报扣除，法定资产损失是在切正当定条件后，哪个年度举行会计处理，就在哪个年度申报扣除。
法定资产损失详细要切合哪些法定条件，企业应凭证2011年25号通告划定举行网络、整理。例：债务人休业幻魅账损失应提供的相关证据质料，包括①相关事项条约、协议或说明；②人民法院的休业、整理通告。
三、两类损失追补扣除的划定
两类损失的扣除年度差别，同时追补扣除划定也差别。
2011年25号通告第六条划定，企业以前年度爆发的资产损失未能在昔时税前扣除的，可以凭证治理步伐划定向税务机关说明并举行专项申报扣除。其中，属于现实资产损失，准予追补至该项损失爆发年度扣除，其追补确认限期一样平常不得凌驾五年，但因妄想经济体制转轨历程中遗留的资产损失、企业重组上市历程中因权属不清泛起争议而未能实时扣除的资产损失、因肩负国家政策性使命而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊缘故原由形成的资产损失，其追补确认限期经国家税务总局批准后可适当延伸。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
即，现实资产损失只能在现实爆发年度扣除，追补确认限期一样平常为5年，特殊情形可延伸。法定资产损失是哪个年度申报哪个年度扣除，以是不保存追补的问题。
四、两类损失会计处理的划定
凭证2011年25号通告划定，无论是现实资产损失照旧法定资产损失，要在企业所得税前申报扣除，都需要举行响应的会计处理，不然，不得在税前扣除。也就是说，资产损失的会计处理是税前扣除的前置条件，不举行会计处理，就不允许税前扣除。
凭证企业会计准则以及小企业会计准则的相关划定，会计处理包括两种情形：
第一种情形：直接转销法,爆发损失时直接计入当期损益，借记“资产减值损失”“营业外支出”或“治理用度”等科目，贷记相关资产；
第二种情形：先计提后核销，资产减值时计提资产减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“资产减值准备”，爆发损失时予以核销，借“资产减值准备”科目，贷记相关资产。
五、案例解说
下面通过两个案例划分解说现实资产损失和法定资产损失怎样举行申报扣除。
【案例一】
A公司2020年内部审批拟报废车辆6台，账面净值5万元，即是计税基础，昔时账面确认损失5万元。车辆在2021年2月现实处理，取得处理收入1万元，账面上确以为营业外收入。
剖析：A公司报废车辆有现实处理的历程，属于现实资产损失，其损失应在资产现实处理年度申报扣除。
2020年度仅举行了内部审批，车辆并未现实处理，不可税前扣除，需纳税调增5万元。2021年度车辆现实处理，会计上也做了账务处理，故车辆报废损失应在2021年度申报扣除，纳税调减5万元。
企业在治理2021年度企业所得税汇算清缴时，《资产损失税前扣除及纳税调解明细表》（A105090）填列如下：第一列“资产损失直接计入今年损益金额”填报-1万元，第三列“资产处理收入”填报1万元，第五列“资产计税基础”填报5万元，第六列“资产损失的税收金额”自动盘算得出4万元，第七列“纳税调解金额”为-5万元。
牢靠资产是在2021年处理的，也就锁定了损失申报年度为2021年。若是A公司2021年度未申报税前扣除，可以在5年内举行追补扣除。
【案例二】
A公司2015年销售货物给甲企业，双方签署了销售条约，尾款20万元一直未能收回，账面于2020年全额计提幻魅账准备。2021年甲企业营业执照被吊销。
剖析：A公司应收账款20万元无法收回，公司自己并没有举行主观的处理和转让，不属于现实资产损失。
2021年度，A公司可提供记账凭证、销售条约、甲企业吊销营业执照证实等相关证据资料，切正当定资产损失的条件，A公司可以在2021年核销应收账款，将该损失在2021年度申报扣除。
2020年计提幻魅账准备，凭证税规则定纳税调增20万元，2021年切合资产损失扣除条件并申报扣除，纳税调减20万元。
企业在治理2021年度企业所得税汇算清缴时，《资产损失税前扣除及纳税调解明细表》（A105090）填列如下：第二列“资产损失准备金核销金额”填报20万元，第五列“资产计税基础”填报20万元，第六列“资产损失的税收金额”自动盘算得出20万元，第七列“纳税调解金额”为-20万元。
法定资产损失是在申报年度扣除，什么时间申报什么时间扣除，申报年度不牢靠，这就给我们提供了税收妄想的空间。若是A公司2021年度为小微企业，预计以后年度不再切合小微企业的条件，保存税率差。A公司在不违反企业会计制度和企业内部核销制度的条件下，可以选择昔时不做会计处理，将该损失放到以后年度申报扣除。
六、总结
我们要准确申报资产损失，提防税收危害，并有用使用法定资产损失的税收妄想空间，需要准确掌握两类损失的特点。
现实资产损失有现实处理、转让的历程，在现实爆发年度申报扣除，一样平常情形下可在5年内追补；法定资产损失没有现实处理、转让的历程，切合2011年25号通告划定的法定条件即可申报扣除，不保存追补。
法定资产损失申报扣除后，在以后年度可能所有或部分收回，在收回时应计入昔时度应纳税所得额。
另外，我们还需要注重的是，两类损失申报扣除均需要举行响应的会计处理，会计处理应切合企业会计制度和资产损失内部核销治理制度。
作者：湖南新利体育税务师事务所高级司理 戴志辉
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