关于持有生意营业性金融资产和金融欠债的企业，在资产欠债表日会凭证出售或者转移金融工具的价钱重新确认公允价值变换损益。前段时间，我们在为客户举行乃岚情形康健检查时，发明公司在填报企业所得税季度预缴纳税申报表时，将公允价值变换损益(正数）填报在“免税收入”一行。可是凭证填表说明，公允价值变换收益并不属于税收划定的免税收入规模，该填报方法保存一定的税收危害。
关于公允价值变换损益的调解一样平常是在企业所得税汇算清缴时应做纳税调解，在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》表A105000纳税调解项目明细表第7行（六）公允价值变换净损益填报。但该事项是否在填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》也可举行调解呢？
关于企业而言，在年度汇算清缴前账面确认大额公允价值变换收益，在季度所得税申报时需先预缴企业所得税，会造成税款资金被提前占用的问题，待汇算清缴纳税调解后企业再行申请退税。故有些企业会将公允价值变换损益金额(正数)填报在申报表第7行“免税收入、减计收入、加计扣除”，或凭证剔除公允价值变换收益的金额直接修改利润总额数据，响应减轻公司纳税肩负。
一、现行政谋划定
（一）会计核算的划定
凭证《企业会计准则》划定：企业应当将以公允价值计量的金融资产或金融欠债的利得或损失计入当期损益，除非该金融资产或金融欠债属于下列情形之一：
（1）属于《企业会计准则第24号——套期会计》划定的套期关系的一部分。
（2）是一项对非生意营业性权益工具的投资，且企业已凭证本准则第十九条划定将其指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产。
（3）是一项被指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融欠债，且凭证本准则第六十八条划定，该欠债由企业自身信用危害变换引起的其公允价值变换应当计入其他综合收益。
（4）是一项凭证本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产，且企业凭证本准则第七十一条划定，其减值利得或损失和汇兑损益之外的公允价值变换计入其他综合收益。
（二）税法上的划定
凭证《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第五十六条划定，企业的各项资产，包括牢靠资产、生物资产、无形资产、恒久待摊用度、投资资产、存货等，以历史本钱为计税基础。前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时现实爆发的支出。企业持有各项资产时代资产增值或者减值，除国务院财务、税务主管部分划定可以确认损益外，不得调解该资产的计税基础。
二、各地税务局的口径
我们在网上可盘问到部分省市关于这个问题的解答：
例如国家税务总局珠海市香洲区税务局在“公允价值变换损益是否计入预缴企业所得税计税依据”回复中以为：“企业金融资产的公允价值变换不需要计入企业收入总额缴纳企业所得税。”但其未提及怎样在预缴申报表填报。
而像陕西�。�12366纳税效劳中心2021年回复：执行新会计准则的企业在核算金融资产、金融欠债、投资性房地产等，以公允价值计量且其变换计入当期损益的，在汇算清缴时可以通过A105000《纳税调解项目明细表》举行乃岚调解，季度申报时不需要调解。
河南省在“股票公允价值变换怎样申报企业所得税季度报表”回复中以为：在税收上划定企业持有各项资产时代公允价值的变换不计入应纳税所得额，在现实处理或结算时，处理取得的价款扣除其历史本钱后的差额计入应纳税所得额。执行新会计准则的企业在核算金融资产、金融欠债、投资性房地产等，以公允价值计量且其变换计入当期损益的，应举行乃岚调解。以是，预缴企业所得税计税依据应当包括“公允价值变换损益”，即公允价值变换损益在汇算清缴时举行乃岚调解，预缴时不举行调解。分期预缴时，对纳税人应整理形成的多缴税款，汇算清缴后可治理退抵税费营业。
三、处理方法的探讨
各地税务机关的回复口径纷歧，也有税务机关以为公允价值变换损益在预缴申报表中没有可填报的地方，故不需要在预缴时调解。我们关注到在预缴申报表第16行“本期应补（退）所得税额\税务机关确定的本期应纳所得税额”：凭证差别预缴方法，分情形填报：预缴方法为“凭证现实利润额预缴”以及“凭证上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴”的纳税人，凭证本表相关行次盘算填报。第16行＝第12-13-14-15行，当第12-13-14-15行＜0时，本行填0。预缴方法为“凭证税务机关确定的其他要领预缴”的纳税人，本行填报本期应纳企业所得税的金额。
凭证《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第一百二十七条划定:“企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关详细审定。企业凭证企业所得税法第五十四条划定分月或者分季预缴企业所得税时，应当凭证月度或者季度的现实利润额预缴 ；凭证月度或者季度的现实利润额预缴有难题的，可以凭证上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者凭证经税务机关认可的其他要领预缴。预缴要领一经确定，该纳税年度内不得随意变换。”
假设公允价值变换损益可以作为调解事项在预缴申报时予以调解，关于公允价值变换损益为正数的情形下，企业尚可以填入“免税、减计收入优惠事项”，但关于公允价值变换损益为负数的情形下，着实是无处可以填报的，但企业若是差别季度凭证差别的方法申报也不对理。因此我们以为若是企业无法就公允价值变换收益事项与税务局告竣一致意见，在预缴申报时应不做调解，以降低税务危害。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所司理 黄丹吉
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