笔者在实务中经常遇到许多公司保存支付外部专家劳务费的情形 ，大大都公司的处理方法是代扣个税 ，凭证劳务费发放表直接支付税后劳务费给专家小我私人 ，未取得代开的增值税发票。支付给外部专家劳务费代扣个税是一定的 ，是否可以直接以劳务费发放明细作为企业所得税税前扣除的依据保存疑义。同时 ，公司是否可以为外部劳务职员代开发票也保存疑义。
一、公司员工劳务费以劳务费发放明细企业所得税税前扣除
关于支付公司员工的劳务费 ，如支付员工培训课时费等 ，可直接以劳务费发放明细作为税前扣除的依据 ，并需要与人为合并代扣代缴个税。笔者实务中遇到一些公司以员工年底举行小我私人所得税汇算清缴为理由 ，不推行代扣代缴个税的义务。员工年底小我私人所得税汇算清缴不可与公司代扣代缴个税混为一谈 ，公司支付员工劳务费时 ，应当推行代扣代缴义务。
凭证国家税务总局关于宣布《小我私人所得税扣缴申报治理步伐（试行）》（国家税务总局通告2018年第61号）第八条划定 ，扣缴义务人向住民小我私人支付劳务酬金所得、稿酬所得、特许权使用费所得时 ，应当按次或者按月预扣预缴税款；住民小我私人治理年度综合所得汇算清缴时 ，应当依法盘算劳务酬金所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额 ，并入年度综合所得盘算应纳税款 ，税款多退少补。因此 ，公司应推行代扣代缴义务 ，员工应推行小我私人所得税汇算清缴义务 ，两者不应混淆。
二、凌驾300元或500元以上的外部职员劳务费以增值税发票企业所得税税前扣除
支付外部劳务职员（专家、实习生等）劳务费未凌驾300元-500元的部分 ，以劳务费发放明细作为企业所得税税前扣除的依据 ，凌驾300元-500元的部分 ，以发票作为企业所得税税前扣除的依据。支付外部职员劳务费需按划定代扣代缴个税。
凭证《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》（国家税务总局通告2018年第28号）第九条划定：企业在境内爆发的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的 ，对方为已治理税务挂号的增值税纳税人 ，其支出以发票（包括凭证划定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需治理税务挂号的单位或者从事小额零星谋划营业的小我私人 ，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证 ，收款凭证应载明收款单位名称、小我私人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
小额零星谋划营业的判断标准是小我私人从事应税项目谋划营业的销售额不凌驾增值税相关政谋划定的起征点。凭证《财务部国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附件一《营业税改征增值税试点实验步伐》第五十条划定 ，按次纳税的增值税起征点 ，为每次(日)销售额300-500元(含本数)。因此劳务费不达300元或500元起征点 ，可以不开发票 ，以收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证即可。各地起征点由省、自治区、直辖市财务厅（局）和国家税务局在划定的幅度内 ，凭证外地区现真相形确定。因此 ，公司需向当田主管税务机关咨询适用的起征点。
三、公司是否可以为外部劳务职员代开发票保存疑义
凭证《国家税务总局关于纳税人申请代开增值税发票治理流程的通告》（国家税务总局通告2016年第59号）划定 ，外部劳务职员可以申请代开增值税发票。纳税人代开发票治理流程为（一）在办税效劳厅指定窗口1.提交《代开增值税发票缴纳税款申报单》；2.自然人申请代开发票 ，提交身份证件及复印件；（二）在统一窗口缴纳有关税费、领取发票。由于劳务酬金纳税人为外部劳务职员；因此我们推断外部劳务职员需由自己到税务机关代开增值税发票。
包管公司、证券经纪人、信用卡和旅游等行业的小我私人署理人保存破例情形 ，可以由公司汇总申请代开增值税发票。凭证《国家税务总局关于小我私人包管署理人税收征管有关问题的通告》（国家税务总局通告2016年第45号）第三条及第七条划定 ，接受税务机关委托代征税款的包管企业 ，向小我私人包管署理人支付佣金用度后 ，可代小我私人包管署理人统一直主管国税机关申请汇总代开增值税通俗发票或增值税专用发票；证券经纪人、信用卡和旅游等行业的小我私人署理人比照上述划定执行。
由于保存特殊情形 ，建议公司支付外部劳务职员劳务费 ，需团结自身所属行业 ，向当田主管税务机关咨询是否可以由公司汇总申请代开增值税发票 ，以便做出准确判断。关于明确无法由公司汇总代开发票的公司 ，建议在与外部劳务职员签署条约时 ，明确外部劳务职员有提供劳务费发票的义务 ，以降低税务危害。
温馨提醒：按次纳税和按期纳税 ，以是否治理税务挂号或者暂时税务挂号作为划分标准。未举行税务挂号的自然人按次纳税 ，增值税起征点为按次300元或500元。因此 ，不凌驾300元或500元的外部职员劳务费可以不开发票 ，以收款凭证及内部凭证作为企业所得税税前扣除凭证；凌驾300元或500元的外部职员劳务费以增值税发票作为企业所得税税前扣除凭证。凭证国家税务总局的相关问题回复 ，未举行税务挂号的自然人 ，可以适用小规模纳税人免征增值税优惠 ，但抵达起征点的 ，仍然需要开具免税通俗发票。
作者：新利体育税务师事务所合资人 佟毅/司理 王汝静
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