“《中华人民共和国公司法》已由中华人民共和国第十四届天下人民代表大会常务委员会第七次聚会会议于2023年12月29日修订通过 ，现予宣布 ，自2024年7月1日起施行。”——中华人民共和国主席令（第十五号）
本文将先容《中华人民共和国公司法》（2023年12月29日修订版 ，以下简称“新公司法”）中修订的有关股东认缴出资限期以及减资的转变 ，为了顺应新公司法的相关划定 ，法人主体可能接纳的操作模式 ，以及差别的操作模式下对应的税务处理的危害提醒和在注册资源未到位时 ，可能保存潜在的税收危害和处理建议。
一、新公司法中修订的有关股东认缴出资限期以及减资的转变
1、认缴出资限期的转变
新公司法中 ，针对有关股东认缴出资限期改动较大的是第四十七条：“有限责任公司的注册资源为在公司挂号机关挂号的全体股东认缴的出资额。全体股东认缴的出资额由股东凭证公司章程的划定自公司建设之日起五年内缴足。”以及与之对应的第二百六十六条：“本法施行前已挂号设立的公司 ，出资限期凌驾本规则定的限期的 ，除执法、行政规则或者国务院尚有划定外 ，应当逐程序整至本规则定的限期以内；关于出资限期、出资额显着异常的 ，公司挂号机关可以依法要求着实时调解。详细实验步伐由国务院划定。”
2024年2月6日 ，市场羁系总局宣布了关于果真征求《国务院关于实验〈中华人民共和国公司法〉注册资源挂号治理制度的划定（征求意见稿）》意见的通告 ，内附有针对公司法四十七条及二百六十六条的详细划定（以下简称“征求意见稿”）。
征求意见稿第三条明确：“遵照公司法第二百六十六条划定 ，设置三年过渡期 ，自2024年7月1日至2027年6月30日。公司法施行前设立的公司出资限期凌驾公司规则定限期的 ，应当在过渡期内举行调解。公司法施行前设立的有限责任公司自2027年7月1日起剩余出资限期缺乏五年的 ，无需调解出资限期；剩余出资限期凌驾五年的 ，应当在过渡期内将剩余出资限期调解至五年内。调解后股东的出资限期应当纪录于公司章程 ，并依法在国家企业信用信息公示系统上向社会公示。公司法施行前设立的股份有限公司应当在三年过渡期内 ，缴足认购股份的股款。”
对以上征求意见纲的内容 ，我们可以获得以下结论：
针对2024年7月1日前已建设的老企业。征求意见稿划定了3年的过渡期 ，即所有公司应在3年过渡期即2027年6月30日前完成响应的资源变换行动。有限责任公司如在2027年7月1日时点 ，剩余出资限期缺乏5年的 ，则无需对出资限期举行调解 ，凭证原章程的划定出资就可以；如原章程划定的剩余出资限期凌驾5年的 ，则应将出资限期调解至5年内 ，即最迟应在2032年6月30日前出资到位。股份有限公司应在3年过渡期即2027年7月1日前缴足认购股份的股款。
针对2024年7月1日新公司法施行后建设的新企业 ，则应新公司规则定的第四十七条划定即“凭证公司章程的划定自公司建设之日起五年内缴足。”
2、减资的转变
新公司法中 ，针对公司的减资方法转变较大的是第二百二十五条：“公司遵照本法第二百一十四条第二款的划定填补亏损后 ，仍有亏损的 ，可以镌汰注册资源填补亏损。镌汰注册资源填补亏损的 ，公司不得向股东分派 ，也不得免去股东缴纳出资或者股款的义务。遵照前款划定镌汰注册资源的 ，不适用前条第二款的划定 ，但应当自股东会作出镌汰注册资源决议之日起三十日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统通告。公司遵照前两款的划定镌汰注册资源后 ，在法定公积金和恣意公积金累计额抵达公司注册资源百分之五十前 ，不得分派利润。”
征求意见稿对有关公司减资的划定在第五条表述：“公司法施行前设立的公司在过渡期内申请镌汰注册资源但不镌汰实缴出资 ，切合下列条件的 ，公司可以通过国家企业信用信息公示系统向社会公示二十日。公示期内债权人没有提出异议的 ，公司凭申请书、允许书治理注册资源变换挂号：
（一）不保存未结清债务或者债务显着低于公司已实缴注册资源等情形；
（二）全体股东允许对减资前的公司债务在原有认缴出资额规模内肩负连带责任；
（三）全体董事允许不损害公司的债务推行能力和一连谋划能力。
不切合前款划定的 ，公司应当凭证公司法第二百二十四条、第二百二十五条等划定治理减资。”
对此 ，我们举行归纳总结后 ，获得如下结论：
新公司法施行后 ，企业可以通过浅易步伐镌汰认缴出资但稳固换现实出资 ，也可以用注册资源填补企业亏损。通过浅易步伐镌汰认缴出资的需要知足三项条件 ，用注册资源填补企业亏损的公司不得向股东分派 ，也不得免去股东缴纳出资或者股款的义务。
二、法人主体为顺应新公司法可能接纳的操作以及对应的税收问题
凭证上述转变剖析 ，新公司法施行前设立的公司在过渡期内会有三种操作方法即：
1、实时将认缴资源实缴到位；
2、凭证征求意见稿的相关划定调解认缴限期；
3、减资。
其中第1、2项的最终效果都是将认缴资源实缴到位 ，不保存相关的涉税事项和危害。以下讨论将基于公司在过渡期内接纳减资的方法 ，以及由此可能会爆发的涉税问题。
（一）关于减资涉及的税收问题
企业所得税：凭证国家税务总局通告2011年第34号第五条划定 ，投资企业从被投资企业撤回或镌汰投资 ，其取得的资产中 ，相当于初始出资的部分 ，应确以为投资收回；相当于被投资企业累计未分派利润和累计盈余公积按镌汰实收资源比例盘算的部分 ，应确以为股息所得；其余部分确以为投资资产转让所得。
小我私人所得税：凭证国家税务总局通告2011年第41号第一条划定 ，小我私人因种种缘故原由终止投资、联营、谋划相助等行为 ，从被投资企业或相助项目、被投资企业的其他投资者以及相助项目的谋划相助人取得股权转让收入、违约金、赔偿金、赔偿金及以其他名目收回的款子等 ，均属于小我私人所得税应税收入 ，应凭证“工业转让所得”项目适用的划定盘算缴纳小我私人所得税。
（二）减资涉税相关实例及剖析：
1、实缴出资的情形
例1：甲公司于2018年向乙公司投资500万元 ，并持有该公司8%的股份 ，2023年12月 ，甲公司将其持有乙公司的股份全额减资。减资时 ，乙公司账面累计未分派利润和累计盈余公积合计1300万元。最终甲公司收回现金900万元。
本例中：甲公司共收回现金900万元 ，我们对其剖析如下：
（1）其中500万元确以为甲公司的初始出资本钱 ，确以为投资收回 ，不涉及企业所得税。
（2）应享有乙公司税后盈余104万元（1300×8%） ，应确以为股息盈利所得 ，可以免征企业所得税。
（3）剩余296万元（900-500-104） ，应将其确以为股权转让所得 ，计入当期应纳税所得额。
接上例1 ，若是甲为自然人股东 ，则甲的工业转让所得额为400万元（900-500） ，应按20%税率缴纳小我私人所得税。
2、认缴出资的情形
例2：A、B两位自然人股东设立甲公司 ，认缴资源为1000万元 ，实缴资源为0元 ，A、B各占50%股份 ，账面保存未分派利润100万元。新公司法公布后 ，A、B商议决议将甲公司的注册资源减至100万元。
情形1：A、B等比例减资 ，并且减资历程中不分红。该情形下不涉及小我私人所得税。
情形2：A、B等比例减资 ，并且减资历程中将100万元按持股比例举行分派。该情形下A、B应划分缴纳小我私人所得税10万元（50×20%）。
情形3：仅A自然人全额减资 ，B不减资 ，并且减资历程中不分红。在此种情形下 ，最终B获得公司100%的股权 ，视为A按0元转让其持有的50%股权 ，可是由于账面有100万元未分派利润的保存 ，也就意味着A转让价钱偏低且无正当理由 ，税务机关有权审定小我私人所得税 ，若是没有其他资产增值因素 ，按账面资产审定股权收入为50万元（100×50%） ，应缴纳小我私人所得税10万元（50×20%）。
情形4：如将例2中“账面保存未分派利润100万元”改为“账面亏损100万元 ，公司无衡宇、土地、股权、无形资产等重大资产增值因素”。在此情下A自然人全额减资。这种情形下 ，最终B获得乙公司100%的股权 ，A按0元转让。应乙公司净资产为-100万元 ，0元转让不视为价钱偏低且无正当理由 ，不需调解缴纳小我私人所得税。
三、如未实时出资可能带来的税收危害提醒
在现真相形中 ，许多公司只有认缴注册资源 ，并无现实出资到位；或是公司已凭证划定更改认缴出资限期但还未实缴出资的 ，那么以下税收危害应值得关注：
1、利息支出税前扣除危害。《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而爆发的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）划定 ，关于企业由于投资者投资未到位而爆发的利息支出扣除问题 ，凭证《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第二十七条划定 ，凡企业投资者在划定限期内未缴足其应缴资源额的 ，该企业对外乞贷所爆发的利息 ，相当于投资者实缴资源额与在划定限期内应缴资源额的差额应计付的利息 ，其不属于企业合理的支出 ，应由企业投资者肩负 ，不得在盘算企业应纳税所得额时扣除。
详细盘算不得扣除的利息 ，应以企业一个年度内每一账面实收资源与乞贷余额坚持稳固的时代作为一个盘算期 ，每一盘算期内不得扣除的乞贷利息按该时代乞贷利息爆发额乘以该时代企业未缴足的注册资源占乞贷总额的比例盘算 ，公式为：
企业每一盘算期不得扣除的乞贷利息=该时代乞贷利息额×该时代未缴足注册资源额÷该时代乞贷额
企业一个年度内不得扣除的乞贷利息总额为该年度内每一盘算期不得扣除的乞贷利息额之和。
例3：甲公司于2016年1月1日领取营业执照 ，注册资源1000万元 ，两名自然人股东A、B划分认缴500万元。凭证章程约定公司的认缴出资限期为2016年1月1日至2018年1月1日。
2018年6月1日 ，甲公司的实收资源为400万元。2018年6月1日 ，甲公司取得乙金融机构一年期到期还本贷款1000万元 ，月息2万元；2018年9月1日 ，A自动缴纳资源50万元；2018年10月1日 ，甲公司取得丙金融机构一年期到期还本贷款500万元 ，月息2.5万元。2018年度 ，甲公司共爆发利息用度支出21.50万元。甲公司财务职员将上述利息用度支出列入财务用度予以税前扣除。
假设不思量其他因素 ，我们凭证312号文件中形貌的算法 ，来盘算一下甲公司2018年列支的利息用度是否合理。
第一步我们先判断2018年度共有几多个盘算期 ，乞贷是从2018年6月1日最先的 ，此时乞贷金额1000万元 ，实收资源金额400万元。到2018年9月1日 ，此时乞贷金额1000万元 ，实收资源金额450万元。因此2018年6月1日至2018年8月31日为第一个盘算期。此后在2018年10月1日 ，乞贷金额为1500万元 ，实收资源金额为450万元。因此2018年9月1日至2018年9月30日为第二个盘算期。2018年10月1日至2018年12月31日为第三个盘算期。
那么盘算期1不得扣除利息金额=（2×3）×（1000-400）÷1000=3.6
盘算期2不得扣除利息金额=（2×1）×（1000-450）÷1000=1.10
盘算期3不得扣除利息金额=（2+2.5）×3×（1000-450）÷1500=4.95
而盘算期1企业爆发利息用度=2×3=6
盘算期2企业爆发利息用度=2×1=2
盘算期3企业爆发利息用度=（2+2.5）×3=13.50
今年合计爆发利息用度=6+2+13.50=21.50
今年不得扣除利息金额=3.6+1.10+4.95=9.65
因此今年可以扣除的利息金额=21.5-9.65=11.85
针对上述涉税事项 ，企业应首先判断自身剩余认缴出资限期 ，如确实未定限期出资的 ，应凭证划定在对应汇算清缴期内将不对理的利息纳税调解 ，并实时缴纳资源金或减资来规避涉税危害。
2、用资源金填补亏损的涉税问题：在前文中我们提到了新公司规则定 ，企业可以用注册资原来填补企业亏损 ，这也是一种减资的形式。若是用注册资源填补亏损的减资方法 ，要特殊注重两点：①镌汰注册资源填补亏损的 ，公司不得向股东分派 ，也不得免去股东缴纳出资或者股款的义务。②在法定公积金和恣意公积金累计额抵达公司注册资源百分之五十前 ，不得分派利润。
那么在税法上 ，凭证国家税务总局通告2014年第29号第二条企业吸收股东划入资产的企业所得税处理划定：“(一)企业吸收股东划入资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权分置刷新历程中吸收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权 ，下同) ，凡条约、协议约定作为资源金(包括资源公积)且在会计上已做现实处理的 ，不计入企业的收入总额 ，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。(二)企业吸收股东划入资产 ，凡作为收入处理的 ，应按公允价值计入收入总额 ，盘算缴纳企业所得税 ，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。”
也就是说若是用注册资源金来填补企业亏损 ，首先股东和企业之间要将填补亏损的资源金协议作为资源公积处理 ，并且会计账务处理上也要按条约约定事项同步 ，然后用于企业亏损的填补。就能切合文件中不计入企业的收入总额的划定 ，不缴纳企业所得税。
作者：新利体育（宁波）税务师事务所司理 徐钰坤
本文版权属于作者所有 ，更多与本文有关的信息 ，请联系新利体育：
电话：010-57961169
