现在我国养老包管系统包括基本养老包管、企业(职业)年金、小我私人养老金三大支柱组成。第一支柱是由政府主导建设的基本养老包管；第二支柱是由企事业单位提倡，由商业机构运作的职业养老金，包括企业年金和职业年金；第三支柱则为住民小我私人自愿购置的、由商业机构提供的小我私人养老金。接下来详细先容企业(职业)年金、小我私人养老金在缴费及领取环节小我私人所得税涉税处理：
一、概述
企业(职业)年金是凭证《企业年金试行步伐》（原劳动和社会包管部令第20号）、《事业单位职业年金试行步伐》（国办发[2011]37号）等划定，企业、事业单位及其职工在依法加入基本养老包管的基础上，自愿建设的增补养老包管制度。单位为职工缴纳年金后，每个加入年金缴存的职工都会有一个年金小我私人账户，单位和小我私人所缴纳的年金所有存入在小我私人账户当中，归缴存者小我私人所有。比及职工退休后，就可以将年金小我私人账户余额取出。
小我私人养老金是凭证《财务部 税务总局关于小我私人养老金有关小我私人所得税政策的通告》（财务部 税务总局通告2022年第34号）划定在试点都会推行。该制度由人社部牵头建设小我私人养老金信息治理效劳平台，建设唯一的小我私人养老金账户，用于信息纪录、盘问和效劳等，加入人通过商业银行渠道开设账户、缴费并购置金融产品。缴费阶段实验关闭运行，只进不出，小我私人缴费和投资收益都在账户里一连滚存，抵达一定条件才华领出。加入人可以通过国家社会包管公共效劳平台、电子社�？ǖ热肟谥苯拥锹夹∥宜饺搜辖鹦畔⒅卫硇Ю推教�，审查自己小我私人养老金的运行情形。
二、缴费环节小我私人所得税处理
（一）企业(职业)年金在缴费环节小我私人所得税处理，详细叙述如下：
1.在2014年1月1日之前小我私人所得税处理
《关于企业年金小我私人所得税征收治理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）划定，企业年金的小我私人缴费部分，不得在小我私人当月人为、薪金盘算小我私人所得税时扣除。企业年金的企业缴费计入小我私人账户的部分(以下简称企业缴费)，应视为小我私人一个月的人为、薪金(不与正常人为、薪金合并)，不扣除任何用度，凭证“人为、薪金所得”项目盘算当期应纳小我私人所得税款并由企业代扣代缴。对按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的人为、薪金，不扣除任何用度，凭证适用税率盘算扣缴小我私人所得税。对因年金设置条件导致的已经计入小我私人账户的企业缴费不可归属小我私人的部分，其已扣缴的小我私人所得税应予以退还。《关于企业年金小我私人所得税有关问题增补划定的通告》（国家税务总局通告2011年第9号对企业年金小我私人所得税缴纳以及以前年度企业年金小我私人所得税补缴的详细盘算方法划定举行了明确，上述两个文件均被《关于企业年金、职业年金小我私人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）废止。
举例说明：假设张三供职于A公司，2013年按上年小我私人月平均人为（5000元）4%的标准，每月缴纳200元企业年金。公司建设的企业年金计划中，企业缴费比例不高于8%，企业和职工小我私人缴费合计不凌驾本企业职工人为总额的12%。
在2013年盘算缴纳小我私人所得税时，张三按月缴纳的小我私人企业年金200元，不得在小我私人当月人为、薪金盘算小我私人所得税时扣除；关于企业缴费的8%部分，在计入小我私人账户时，凭证“人为、薪金所得”项目盘算当期应纳小我私人所得税款并由企业代扣代缴。
2.在2014年1月1日之后小我私人所得税处理
财务部 人力资源和社会包管部 国家税务总局《关于企业年金、职业年金小我私人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）划定，企业和事业单位(以下统称单位)凭证国家有关政谋划定的步伐和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分，在计入小我私人账户时，小我私人暂不缴纳小我私人所得税。小我私人凭证国家有关政谋划定缴付的年金小我私人缴费部分，在不凌驾自己缴费人为计税基数的4%标准内的部分，暂从小我私人当期的应纳税所得额中扣除。凌驾本通知第一条第1项和第2项划定的标准缴付的年金单位缴费和小我私人缴费部分，应并入小我私人当期的人为、薪金所得，依法计征小我私人所得税。企业年金小我私人缴费人为计税基数为自己上一年度月平均人为。月平均人为按国家统计局划定列入人为总额统计的项目盘算。月平均人为凌驾职工事情地所在设区都会上一年度职工月平均人为300%以上的部分，不计入小我私人缴费人为计税基数。职业年金小我私人缴费人为计税基数为职工岗位人为和薪级人为之和。职工岗位人为和薪级人为之和凌驾职工事情地所在设区都会上一年度职工月平均人为300%以上的部分，不计入小我私人缴费人为计税基数。
举例说明：假设张三仍供职于A公司，2023年按上年小我私人月平均人为（10000元）4%的标准，每月缴纳400元企业年金。公司建设的企业年金计划中，企业缴费比例不高于8%，企业和职工小我私人缴费合计不凌驾本企业职工人为总额的12%。
在2023年度综合所得盘算缴纳小我私人所得税时，张三按月缴纳的小我私人企业年金400元，应在盘算小我私人所得税综合所得应纳税所得额时全额扣除。关于企业缴费的8%部分，在计入小我私人账户时，暂不计入2023年度综合所得缴纳小我私人所得税。
笔者将上述两个文缴费时代件的小我私人所得税划定归纳起来就是，在2013年12月31日以前，年金的小我私人缴费部分，不得在小我私人当月人为、薪金盘算小我私人所得税时扣除；年金的企业缴费计入小我私人账户的部分并入人为薪金所得盘算缴纳小我私人所得税。在2014年1月1日起，年金小我私人缴费部分，在不凌驾自己缴费人为计税基数的4%标准内的部分，暂从小我私人当期的应纳税所得额中扣除。年金的单位缴费部分，在计入小我私人账户时，小我私人暂不缴纳小我私人所得税。
（二）小我私人养老金在缴费环节小我私人所得税处理，详细叙述如下：
《财务部 税务总局关于小我私人养老金有关小我私人所得税政策的通告》（财务部 税务总局通告2022年第34号）划定，自2022年1月1日起，对小我私人养老金实验递延纳税优惠政策。在缴费环节，小我私人向小我私人养老金资金账户的缴费，凭证12000元/年的限额标准，在综合所得或谋划所得中据实扣除。
按累计预扣法预扣预缴小我私人所得税劳务酬金所得的，其缴费可以选择在昔时预扣预缴或次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。选择在昔时预扣预缴的，应实时将相关凭证提供应扣缴单位，扣缴单位应凭证本通告有关要求，为纳税人治理税前扣除有关事项。
不管选择哪种要领，小我私人缴费享受税前扣除优惠时，以小我私人养老金信息治理效劳平台出具的扣除凭证为扣税凭证。
三、投资运营环节小我私人所得税处理
（一）企业(职业)年金
依据财税〔2013〕103号文件划定，年金基金投资运营收益分派计入小我私人账户时，小我私人暂不缴纳小我私人所得税。
（二）小我私人养老金
依据财务部 税务总局通告2022年第34号文件划定，小我私人养老金在投资环节，计入小我私人养老金资金账户的投资收益暂不征收小我私人所得税。
四、领用环节小我私人所得税处理
（一）企业(职业)年金
年金在职工未退休前一样平常是不允许取出，可是若是年金缴存者移民，出国假寓；由于生病或者伤残损失了劳动能力，是可以申请一次性领取。另外若是缴存者殒命，或者退休后企业年金账户余额还没有领取完就不幸殒命，那么企业年金账户余额可以被继续。职工到了退休年岁，就可以将年金小我私人账户的余额取出，退休职员可以选择将企业年金小我私人账户余额一次性所有取出，也可以选择按月领取企业年金，每月领取金额为企业年金账户储备总额÷计发月数，直到将小我私人账户储备额所有领取完毕为止。
由于年金对单位肩负的部分归职工小我私人所有，也属于在任职或受雇时代取得的人为薪金性子所得，2014年1月1日起，年金单位肩负的部分在存入小我私人账户时并不并入人为薪金所得盘算小我私人所得税，并且对小我私人肩负的部分作为“其他扣除用度”已在小我私人所得税税前扣除，以是小我私人退休领取企业年金的时间，是需要缴纳小我私人所得税。
接下来就职工在领用环节怎样缴纳小我私人所得税总结如下：
1.在2018年12月31日（新税制实验前）领用年金时的小我私人所得税处理
（1）在2014年1月1日之前缴纳年金在领用时的小我私人所得税处理
对单位和小我私人在财税〔2013〕103号文件实验前（2014年1月1日前）缴付的年金，在2018年12月31日前领取的，允许其从领取的年金中减除在该文件实验之前单位缴付的年金和小我私人缴费且已经缴纳小我私人所得税的部分，就其余额凭证“人为、薪金所得”项目适用的税率，计征小我私人所得税。属于2014年1月1日前缴付在小我私人分期领取年金的情形下，可按该文件实验之前缴付的年金缴费金额占所有缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，减计后的余额，平均分摊计入各月，每月领取额全额凭证“人为、薪金所得”项目适用的税率，计征小我私人所得税；对小我私人因出境假寓而一次性领取的年金小我私人账户资金，或小我私人殒命后，其指定的受益人或法定继续人一次性领取的年金小我私人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金小我私人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额，凭证该文件第三条第1项和第2项的划定盘算缴纳小我私人所得税。对小我私人除上述特殊缘故原由外一次性领取年金小我私人账户资金或余额的，则不允许接纳分摊的要领，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的人为、薪金所得，凭证该文件第三条第1项和第2项的划定，盘算缴纳小我私人所得税。
（2）在2014年1月1日之后缴纳年金在领用时的小我私人所得税处理
对单位和小我私人在财税〔2013〕103号文件实验之后（2014年1月1日）最先缴付年金的，在2014年1月1日至2018年12月31日按月领取的年金，全额凭证“人为、薪金所得”项目适用的税率，计征小我私人所得税；在2014年1月1日至2018年12月31日按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额凭证“人为、薪金所得”项目适用的税率，计征小我私人所得税。对小我私人因出境假寓而一次性领取的年金小我私人账户资金，或小我私人殒命后，其指定的受益人或法定继续人一次性领取的年金小我私人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金小我私人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额，凭证该文件第三条第1项和第2项的划定盘算缴纳小我私人所得税。对小我私人除上述特殊缘故原由外一次性领取年金小我私人账户资金或余额的，则不允许接纳分摊的要领，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的人为、薪金所得，凭证该文件第三条第1项和第2项的划定，盘算缴纳小我私人所得税。
综上所述，在年金领取环节，小我私人抵达国家划定的退休年岁领取的企业年金或职业年金，凭证“人为、薪金所得”项目适用的税率，计征小我私人所得税。
2.在2019年1月1日（新税制实验）后领用年金时的小我私人所得税处理
自2019年1月1日起，凭证《财务部税务总局关于小我私人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）第四条的划定，小我私人抵达国家划定的退休年岁，领取的企业年金、职业年金，切合《财务部人力资源社会包管部国家税务总局关于企业年金职业年金小我私人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）划定的，不并入综合所得，全额单独盘算应纳税款。详细有以下几种情形：
（1）小我私人抵达国家划定的退休年岁，领取的企业年金、职业年金，其中按月领取的，适用月度税率表盘算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表盘算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表盘算纳税。
（2）小我私人因出境假寓而一次性领取的年金小我私人账户资金，或小我私人殒命后，其指定的受益人或法定继续人一次性领取的年金小我私人账户余额，适用综合所得税率表盘算纳税。
（3）对小我私人除上述特殊缘故原由外一次性领取年金小我私人账户资金或余额的，适用月度税率表盘算纳税。
举例说明：假设张三所任职的单位从2014年1月最先设立企业年金，假定年金妄想中未设领取额度限制。张三将于2023年12月31日退休，届时其年金小我私人账户金额为240 000元。
第一种情形：假设张三分10年领完,每月领2000元。查找月度所得税率,税率为3%，每月应交小我私人所得=2000×3%=60(元)；假设张三分10年领完,每季领6000元,即每月领2000元。查找月度所得税率,税率为3%，每季应交小我私人所得税=2000×3%×3=180(元)；假设张三分10年领完,每年领24000元，查找综合所得税率，税率为3%。每年应交小我私人所得税=24000×3%=720(元)
第二种情形：假设张三因出国假寓一次性领完240 000元。查找综合所得税率，税率为20%，速算扣除数16920。应交小我私人所得税240 000*20%-16920=31080(元)
第三种情形：假设没有特殊缘故原由，张三一次性领完240 000元。查找月度所得税率，税率为45%，速算扣除数15160，应交小我私人所得税=240 000×45%-15160=92 840(元)
综合所得税率表
按月换算后的综合所得税率表
（二）小我私人养老金
在领取环节，小我私人领取的小我私人养老金，不并入综合所得，单独凭证3%的税率盘算缴纳小我私人所得税，其缴纳的税款计入“人为、薪金所得”项目。
五、申报环节小我私人所得税处理
（一）企业(职业)年金
1.年金在小我私人所得税申报涉及缴费环节和领取环节，单位和托管人在扣缴小我私人所得税时，必需凭证税规则定实验全员全额扣缴明细申报，详细如下
2.年金缴费环节，由小我私人所在单位为其盘算扣缴小我私人所得税，并向主管税务机关申报解缴。
在年金领取环节，由托管人在为小我私人支付年金待遇时，凭证小我私人当月取得的年金所得、往期缴费及纳税情形盘算扣缴小我私人所得税，并向托管人主管税务机关申报缴纳。
3.下面以一次性领取企业年金扣税要领怎样申报说明如下：
（1）登录“自然人电子税务局（扣缴端）”
（2）选择“综合所得申报”。
（3）选择“年金领取”，点击“填写
（4）填写年金领取报表，“是否一次性领取”选择“是”，点击“生涯”
（5）选择“税款盘算”，由系统自动盘算应缴纳的小我私人所得税。
（6）最后，选择“申报表发送”并完成网上缴税即可。
（二）小我私人养老金
1.人力资源社会包管部分与税务部分建设信息交流机制，通过小我私人养老金信息治理效劳平台将小我私人养老金涉税信息交流至税务部分，并配合税务部分做好相关税收征管事情。
2.商业银行有关分支机构应实时对在该行开立小我私人养老金资金账户纳税人的纳税情形举行全员全额明细申报，包管信息真实准确。
3.以小我私人养老金信息治理效劳平台出具的扣除凭证为扣税凭证。
4.小我艘巴獯划定领取小我私人养老金时，由开立小我私人养老金资金账户所在市的商业银行机构代扣代缴其应缴的小我私人所得税。
作者：新利体育山西税务师事务所司理 李惠霞
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