1、配景
莳植业谋划模式中 ，有一种“公司+农户”的主流形式 ，即公司在拥有《植物新品种权证书》的条件下 ，与莳植地政府告竣相助 ，允许外地农户举行莳植match ，并允许接纳农户莳植的农产品。该模式下 ，一方面公司不需要支付精神、本钱去承包农村土地、雇佣人工 ，另一方面可以发动外地经济生长和包管农户收入。本文主要对授权莳植(即植物新品种权实验允许)生意营业方法下公司收取授权费涉及的税收优惠政策问题举行剖析。
2、案例
某公司拥有中华人民共和国农业部授权的“XX1 号”植物新品种权 ，授权农户在授权莳植地点上举行规�；膊⒍耘┗Ь傩休彩忠盏闹傅加肱嘌� ，农户向公司支付品种授权费（按莳植亩数举行结算） ，而农户自特定区域产出的授权品种果实抵达双方签署的采收标准后 ，由某公司允许所有收购。
3、收取授权费涉及的税收优惠政策适用问题
植物新品种权与专利(含国防专利)、盘算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、生物医药新品种在民法典上都属于“手艺”的看法。正当拥有手艺的权力人 ，将现有特定手艺的相关权力允许他人实验、使用所订立的条约属于手艺允许条约 ，因而可以直接联系到“手艺转让条约”的相关税收优惠政策。授权莳植能否适用“手艺转让条约”税收优惠政策 ，要害点在于植物新品种权是否属于手艺 ，以及允许实验(纵然用权)是否属于手艺转让。
企业所得税优惠政策：凭证国家税务总局通告2015年第82号文件 ，自2015年10月1日起 ，天下规模内的住民企业转让5年(含)以上非独吞允许使用权取得的手艺（文件中敌手艺的枚举为专利手艺、盘算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种 ，以及财务部和国家税务总局确定的其他手艺）转让所得 ，纳入享受企业所得税优惠的手艺转让所得规模。住民企业的年度手艺转让所得不凌驾500万元的部分 ，免征企业所得税;凌驾500万元的部分 ，减半征收企业所得税。在手艺所有权权属清晰且切合文件要求的条件下 ，授权莳植的方法可以适用手艺转让所得相关的企业所得税优惠政策。
而在手艺转让所得的优惠文件外 ，农业效劳自己也有响应的税收优惠文件 ，《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第八十六条第一项第七点中有提及“农技推广”效劳业项目可以免征企业所得税 ，文件未对“农技推广”效劳举行诠释说明。这里着实可以参考中华人民共和国民政部宣布的《2017年国民经济行业分类注释》中对“7511农林牧渔手艺推广效劳”的诠释中包括“莳植手艺开发、咨询、交流、转让、推广效劳” ，上述授权莳植的历程着实也是一项农业莳植手艺推广的历程 ，理应切合“农技推广”的看法。
企业所得税上 ，“农技推广”的税收优惠力度相对更大 ，在所得凌驾500万元以上的部分也可所有免征 ，但政策适用性相对不敷明确清晰。
增值税优惠政策剖析：凭证财税[2016]36号附件3划定 ，纳税人提供手艺转让、手艺开发和与之相关的手艺咨询、手艺效劳可以免征增值税。财税[2016]36号附件3所说手艺转让、手艺开发 ，是指《销售效劳、无形资产、不动产注释》中“转让手艺”、“研发效劳”规模内的营业运动。财税[2016]36号附件1中对销售无形资产的释义：销售无形资产 ，是指转让无形资产所有权或者使用权的营业运动。无形资产 ，是指不具实物形态 ，但能带来经济利益的资产 ，包括手艺、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其中 ，手艺包括专利手艺和非专利手艺。从文件界说看 ，手艺允许(纵然用权)条约属于手艺转让条约的领域文件 ，但关于“手艺”的界说局限在专利和非专利手艺。因此在增值税文件的诠释上又无法直接适用“手艺转让条约”税收优惠。
印花税适用税目剖析：手艺实验允许条约应该按“手艺条约”税目照旧按“产权转移数据-商标专用权、著作权、专利权、专有手艺使用权转让数据”税目计提印花税 ，在较早之前的（1989）国税地字第 34 号文件中举行过划分 ，该文件第一点明确了专利申请权转让 ，非专利手艺转让所书立的条约 ，适用“手艺条约”税目；专利权转让、专利实验允许所书立的条约、书据 ，适用“产权转移书据”税目。因此 ，手艺实验允许应凭证“产权转移数据”税目计提印花税。印花税文件中关于“手艺”也仅提及了专利与非专利手艺。
4、结语
综上所述 ，在民法典以及企业所得税法中 ，授权莳植(即植物新品种权实验允许)明确属于“手艺转让”的领域 ，增值税文件中关于“手艺”的界说更狭窄 ，但在与科技部分的咨询相同历程中 ，关于除专利外的知识产权转让举行增值税免税备案是持一定态度的。因此 ，从文件精神的角度明确 ，授权莳植理应是有时机同时可以适用增值税(手艺转让)及企业所得税(农技推广)全额免税的政策。
同时也期望税务部分可以对各税法文件中“手艺”的界说举行明确统一 ，以及对类似“农技推广”农业效劳的界说做出更详细的解读 ，资助农业从颐魅者更清晰地去选择适用自己可以享受的税收优惠政策 ，降低纳税人危害。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所司理 褚天邑
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