泉源：江苏省无锡地税局
随着海内商业银行系统网络手艺和金融产品立异水平的一直提高，基于委托贷款模式的资金池营业蓬勃兴起。一些大型的跨国或海内集团公司热衷于接纳此形式，以实现集团资金集中化治理。迩来，在办税效劳厅一样平常代开发票营业中也常见委托贷款形式的资金池条约。怎样判别条约各方的权力义务？成员公司的利息收入应怎样定性？营业税、印花税等税金怎样盘算缴纳？乞贷方的利息支出能否在企业所得税前扣除？资金池营业的一系列涉税问题日益受到关注，值得探讨。
一、资金池营业的运行模式
资金池（CashPooling），一样平常在集团公司内部设立，是指集团公司将子公司的资金统一汇总，由集团统一调理使用，并向上划资金的子公司支付利息，同时向使用资金的子公司收取利息的资金治理运动。资金池的基本操作是，以集团公司总部的名义设立集团资金池账户，通过子公司向总部委托贷款的方法，逐日准时将子公司资金上划资金池账户。日间，若子公司对外付款时账户余额缺乏，银行可以提供以其上存总部的资金头寸额度为限的透支支付；日终，以总部向子公司送还委托贷款的方法，系统自动将资金池账户资金划拨到成员企颐魅账户用以补足透支金额。凭证事先约定，在牢靠时代内结算委托贷款利息，并通过银行举行利息划拨。
二、资金池执法关系剖析
资金池营业，现实是接纳委托贷款的方法将资金在集团内部举行划拨，是委托贷款执法关系的无邪运用。委托贷款是指由委托人提供资金，委托银行举行治理，银行不肩负贷款损失危害，只认真凭证委托人确定的贷款工具、用途、金额、限期、利率等代为发放、监视使用并协助收回。
资金池委托贷款协议一样平常接纳如下签署方法：即集团公司中的一家焦点公司作为甲方，其他成员公司作为乙方，与丙方银行签署基于委托贷款框架的资金池主协议，明确条约三方各自的权力义务，将逐笔治理的委托贷款营业酿成按事先约定规则自动举行的资金归集营业，从而实现内部资金的自动调配。若是成员公司较多，也有可能接纳分批加入主协议的形式。委托贷款仅在甲方的主账户与乙方的子账户之间爆发，乙方的差别成员公司之间则不建设直接的委托贷款关系。通常情形下，资金池协议中包括双向委托贷款关系，焦点公司与其他成员公司事实上可以凭证资金转变随时交流贷款方和乞贷方的身份。焦点公司与银行之间、各成员公司与银行之间由于签署委托贷款的基础条约而形成署理执法关系。依据民法理论，署理关系直接约束被署理人与相对人。银行基于被署理人的授权，将款子贷与乞贷一方，其执法效果直接由被署理人来肩负。因此，焦点公司与其他成员公司是事实上的借贷双方。
三、资金池结构下的相关涉税问题
现在，纳税人提供委托贷款形式的资金池条约，向税务机关申请代开发票的情形日益增多，成为越来越常见的营业类型。凭证上述执法关系剖析，此类条约属借贷关系，但由于其形式的特殊性，又与通俗的借贷条约有所区别，因而在纳税义务人、计税依据简直定等方面需要进一步梳理。
（一）营业税。由于资金池营业差别于一样平常的公司间借贷，子公司在集团公司的羁系下仍可自由支配各自在资金池内的资金。因此，有看法以为其资金使用模式更像公司在银行的存款，子公司取得的利息为存款利息收入，则不属于营业税征税规模。但通过执法关系剖析，我们可以看到在资金池营业中，银行仅起到署理人和治理人的作用。银行将委托方在该银行的存款自动划拨至乞贷方，由银行系统为委托方盘算存款利息，并按期结算。集团各子公司均拥有自力的法人职位。资金池导致了差别法人实体账户间资金的转移，而这种转移又基本上没有以现实爆发的商业或劳务为基础，即形成公司间的借贷。银行作为署理人，其署理举行的执法行为效果直接由被署理人与相对人肩负，因此集团各子公司之间是现实的借贷双方。凭证《营业税税目注释》及国税函发[1995]156号文件划定，贷款是指将资金贷与他人使用的行为。岂论金融机构照旧其他单位，只要是爆发将资金贷与他人使用的行为，均应视为爆发贷款行为，按“金融包管业”税目征收营业税。
（二）印花税。凭证《国家税务局关于印花税若干详细问题的诠释和划定的通知》（国税发[1991]155号）文件划定，凡委托金融单位贷款，金融单位及使用单位签署的乞贷条约应按划定贴花。在署理营业中，署理单位与委托单位之间签署的委托署理条约，凡仅明确署理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。凭证上述划定，在委托贷款协议中，应当由银行与乞贷方划分就贷款金额凭证“乞贷条约”税目计税贴花，委托方由于不是乞贷条约确当事方，可以不贴印花。资金池营业中由于保存着双向的委托贷款关系，因此现实上协议三方都应各自贴花。现在资金池又多接纳最高额贷款的形式。所有的加入方（包括银行），在签署资金池主协议时，按协议划定最高乞贷限额计税贴印花。以后，任何时点焦点公司或成员公司之间未送还的委托贷款余额若在与之响应的委托贷款循环授信额度内，则不再签署新协议，亦不另贴印花。
(三)企业所得税。企业所得税实验条例对乞贷利息的企业所得税税前扣除有明确划定，非金融企业向非金融企业乞贷的利息支出，不凌驾凭证金融企业同期同类贷款利率盘算的数额的部分准予扣除。另外，由于集团公司中各子公司属于关联企业，乞贷利息在所得税扣除时还应按《财务部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关政策问题的通知》（财税[2008]121号）的划定，切合“其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例”要求，凌驾划定比例支付的利息不得在爆发当期和以后年度扣除。
关于切合划定的上述划定利息支出，需要取得正当票据作为凭证。由于资金池营业中各成员公司往往为非金融机构，无法自行开具金融业发票，因此税务部分在确认委托贷款主协议各方关系明确，其他相关资料切合要求的情形下，应当允许收取利息的各子公司到地税部分代开营业税发票，作为其所得税税前扣除的相关凭证。
