泉源：中税网
学习税法的目的是应用，应用的基础是掌握规则，明确法理。本文将团结对税务总局通告2014年第29号的解读，团结企业所得税法的基本划定和有关规则，先容企业所得税有关划定的基来源理。29号通告主要划定了划入资产如那里置；折旧税会差别如那里置；减值准备与折旧提��；核电厂操作员作育费如那里置等。
一、税法对收入的划定及取得资产的四种所得税处理方法
纳税人通过差别方法取得资产，怎样举行所得税处理，取决于税法对收入类型、不征税收入、减免税收入等的有关划定。
（一）税规则定的收入类型
《企业所得税法》第6条划定了收入的类型，包括从种种泉源取得的钱币形式和非钱币形式的收入，详细包括：
（1）、销售货物收入；
（2）、提供劳务收入；
（3）、转让工业收入；
（4）、股息、盈利等权益性投资收益；
（5）、利息收入；
（6）、租金收入；
（7）、特许权使用费收入；
（8）、接受捐赠收入；
（9）、其他收入。
《企业所得税法实验条例》第22条划定了其他收入的详细类型，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款子、已作幻魅账损失处理后又收回的应收款子、债务重组收入、津贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
（二）税规则定的不征税收入
税法在对收入类型界定的基础上，进一步划定了不征税收入的标准。凭证税法第7条，收入总额中的下列收入为不征税收入：
1、财务拨款；
2、依法收取并纳入财务治理的行政事业性收费、政府性基金；
3、国务院划定的其他不征税收入。
国务院划定的其他不征税收入，主要是《关于专项用途财务性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）划定的三个条件：
企业从县级以上各级人民政府财务部分及其他部分取得的应计入收入总额的财务性资金，凡同时切合以下条件的，可以作为不征税收入，在盘算应纳税所得额时从收入总额中减除：
1、企业能够提供划定资金专项用途的资金拨付文件；
2、财务部分或其他拨付资金的政府部分对该资金有专门的资金治理步伐或详细治理要求；
3、企业对该资金以及以该资金爆发的支出单独举行核算。
（三）税规则定的减免税收入
免税收入主要包括国债利息、切合条件的股息等，减税收入主要是切合条件的资源综合使用产品等收入。
（四）取得资产的四种所得税处理方法
从税法关于收入的划定可以看出，税法现实将纳税人取得资产的所得税处理，分为四种方法
1、不确认收入
详细包括：股东投资来的，债权人借给的，出租人租给的；
2、确认不征税收入
详细包括：财务拨款、纳入财务治理的行政事业性收费、政府性基金，切合条件的政府津贴。
3、确认减免税收入
详细包括：国债利息收入、股息收入、切合划定的资源综合使用产品收入等属于享受减免税的收入；
4、确认征税收入
详细包括其他种种情形取得资产。
从税法的有关详细划定，可以得出上述结论，也便于明确29号通告的划定。
二、政府和股东划入资产的所得税处理及启示
29号通告对政府和股东划入资产，划分差别情形，接纳差别的所得税处理方法。需要首先指出的是，这里的划入资产，是指资产的所有权归企业所有，不是租赁的方法。
（一）政府划入资产的所得税处理
凭证29号通告的划定，县级以上政府及其部分划入企业的资产，凭证划入方法，所得税处理有三种方法：
1、投资方法：不确认收入
若是以股权投资方法投入企业，作为资源金或资源公积处理，不确认收入。凭证接受价值确定计税基础。
2、切合条件的无偿划入：确认不征税收入
资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财务部国家税务总局关于专项用途财务性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）划定举行治理的，企业可作为不征税收入举行企业所得税处理。其中，该项资产属于非钱币性资产的，应按政府确定的吸收价值盘算不征税收入。
3、其他情形：确认征税收入
县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，不属于上述情形的，应按政府确定的吸收价值计入当期收入总额盘算缴纳企业所得税。政府没有确定吸收价值的，按资产的公允价值盘算确定应税收入。
需要注重的是，政府部分将资产租给企业，不属于划入资产。
（二）股东划入资产的所得税处理
1、投资方法：不确认收入
企业吸收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置刷新历程中吸收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），若是切合两个条件，可以不确认收入。两个条件是：
（1）条约、协议约定作为资源金（包括资源公积）投入；
（2）在会计上已做现实接受投资处理的。
企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。
2、非投资方法：确认收入
企业吸收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，盘算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。
29号通告划定的作为收入处理，包括两种情形：一是没有协议证实股东作为投资投入，二是纵然有协议证实股东作为投资投入，可是企业作为收入处理。
(三)、对纳税人的启示
企业重组需要资产重新设置时，只管不要接纳无偿划转的方法。无偿划转将导致划出方和划入方双重纳税，可以凭证29号通告的划定，接纳投资的方法，这样划入方可以规避所得税纳税义务。若是切合财税[2009]59号文件的条件，可以采购股权收购或资产收购的方法，既规避划入方的纳税义务，也规避划出方的纳税义务。
三、税会差别怎样纳税调解
税会差别如那里置，税法及有关规则都有一些原则性的划定，可是29号通告进一步明确了处理方法。
（一）税法及有关规则对税会差别的划定
税法和财务、会计的差别，基来源则是税法优先。凭证税法第21条：“在盘算应纳税所得额时，企业财务、会计处理步伐与税收执法、行政规则的划定纷歧致的，应当遵照税收执法、行政规则的划定盘算。”
国家税务总局在《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的通告》（总局通告2012年第15号）进一步明确税会在税前扣除方面的差别，如那里置。15号通告划定：凭证《企业所得税法》第二十一条划定，对企业依据财务会计制度划定，并现着实财务会计处理上已确认的支出，凡没有凌驾《企业所得税法》和有关税收规则划定的税前扣除规模和标准的，可按企业现实会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，盘算其应纳税所得额。
可是15号通告有些问题没有表达清晰。以折旧为例，税法实验条例划定机械装备的最低折旧年限是10年，若是会妄想定是8年，则会妄想定凌驾了税法的划定，在会计提取折旧时代，每年应做纳税调增，可是，会计不再提取折旧后，税法是否允许提取折旧扣除 ？若是会妄想定是12年，会妄想定没有凌驾税法的划定，可按会计计提数额税前扣除，不可做纳税调减，可是在会计提取10年后，会计第11年、12年提取的折旧，是否可以扣除 ？
29号通告做了进一步明确的划定。
（二）29号通告半数旧税会差别的划定
29号通告半数旧税会差别的划定，可以归纳综合如下：
1、会计短于税法，先调增，后调减
企业牢靠资产会计折旧年限若是短于税规则定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税规则定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业牢靠资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税规则定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按划定扣除。
也就是说，在会计提取折旧时代，需要做纳税调增，在会计不再提取折旧后，可以做纳税调减。 2、会计长于税法，不调减，不调增
企业牢靠资产会计折旧年限若是长于税规则定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限盘算扣除，税法尚有划定除外。也就是说，在税规则定的年限，不做纳税调减，凌驾税规则定最低年限，也不调增。
3、减值准备不影响折旧的提取和扣除
企业按会妄想定提取的牢靠资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的牢靠资产计税基础盘算扣除。
也就是说，由于提取减值准备时，做纳税调增处理，减值准备现实不影响折旧的提取和扣除。
29号通告同时划定，企业按税规则定实验加速折旧的，其按加速折旧步伐盘算的折旧额可全额在税前扣除。石油自然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税规则定盘算要领差别导致的折耗（折旧）差别，应按税规则定举行乃岚调解。
（三）29号通告对包管准备金税会差别的划定
凭证财税[2012]45号，包管企业未到期责任准备金、寿险责任准备金、恒久康健险责任准备金、已爆发已报告未决赔款准备金和已爆发未报告未决赔款准备金应按财务手下发的企业会计有关划定盘算扣除。凭证保监会划定扣除的，应将差额纳税调解。
上述差别，现实是财务部和保监会的差别，但由于45号文件属于税收规则，保监会关于包管公司的有关财务方面的划定，也可以说是税会差别。
四、特定行业职工作育费与教育经费的区别
关于教育经费的扣除，《企业所得税法实验条例》第42条划定，“除国务院财务、税务主管部分尚有划定外，企业爆发的职工教育经费支出，不凌驾人为薪金总额2.5%的部分，准予扣除；凌驾部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”
关于怎样掌握职工教育经费的规模，在国家税务总局、财务部、教育部、科技部等团结宣布的《关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用治理的意见>的通知》（财建[2006]317号）中有明确的划定。即：
1．上岗和转岗培训；
2．种种岗位顺应性培训；
3．岗位培训、职业手艺品级培训、高手艺人才培训；
4．专业手艺职员继续教育；
5．特种作业职员培训；
6．企业组织的职工外送培训的经费支出；
7．职工加入的职业手艺判断、职业资格认证等经费支出；
8．购置教学装备与设施；
9．职工岗位自学成才奖励用度；
10．职工教育培训治理用度；
11．有关职工教育的其他开支。
只管一样平常的教育经费是人为总额的2.5%，可是29号通告划定，核力发电企业为作育核电厂使用员爆发的作育用度，可作为企业的发电本钱在税前扣除。缘故原由在于核电厂使用员的作育用度是一项一连、须要和生产运行细密相关的投入，是发电本钱的主要组成部分，差别于一样平常的职工教育培训支出。
为避免企业超支的培训用度列支，通告要求企业应将核电厂使用员作育费与员工的职工教育经费严酷区分，单独核算，员工现实爆发的职工教育经费支出不得计入核电厂使用员作育费直接扣除。
与核电厂操作员作育费类似的是航空企业空勤训练费。凭证《关于企业所得税若干问题的通告》（总局通告2011年第34号），航空企业现实爆发的航行员养成费、航行训练费、乘务训练费、空中守卫员训练费等空勤训练用度，凭证《实验条例》第二十七条划定，可以作为航空企业运输本钱在税前扣除。
29号通告适用于2013年度及以后年度企业所得税汇算清缴。对关于手续不齐全、证据不清的，企业应在2014年12月31日前增补完善。企业凡在2014年12月31日前不可增补完善的，一律作为应税收入或计入收入总额举行企业所得税处理。
