2014年9月24日，国务院常务聚会会议研究完善牢靠资产加速折旧政策，聚会会议确定，一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、装备，单位价值不凌驾100万元的，允许一次性计入当期本钱用度在税前扣除；凌驾100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或接纳双倍余额递减等要领加速折旧。二是对所有行业企业持有的单位价值不凌驾5000元的牢靠资产，允许一次性计入当期本钱用度在税前扣除。三是对生物药品制造业，专用装备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输装备制造业，盘算机、通讯和其他电子装备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息手艺效劳业等行业企业2014年1月1日后新购进的牢靠资产，允许按划定年限的60%缩短折旧年限，或接纳双倍余额递减等加速折旧要领，增进扩大高手艺产品入口。
聚会会议信息中既有牢靠资产一次性进本钱用度，又有加速折旧或缩短折旧年限，因此有须要转头看看二十年来我国企业牢靠资产折旧政策的演变。
企业会计核算原则之一是应合理划分“收益性支出与资天性支出”的界线，凡支出的效益仅及于今年度（或一个营业周期）的，应看成为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应看成为资天性支出。
企业将有形的资产按受益限期分为存货（包括低值易耗品）、牢靠资产。
存货包括种种质料、商品、在产品、半制品、产制品等。
低值易耗品是指使用年限较短，或价值较低，不作牢靠资产核算的种种用具物品。
所谓牢靠资产，是指使用寿命与受益限期凌驾一个会计年度（或一个谋划限期）的资产。
牢靠资产与低值易用耗品
切合条件的牢靠资产，凭证预计使用年限，通过折旧的形式，计入本钱用度。
低值易耗品，单位价值在划定的限额以下的有形资产，可以接纳一次摊销、五五摊销或者分期摊销等要领举行摊销。
对价值较小的，可以在领用时一次计入本钱、用度。
对价值较大的，可以凭证耐用限期分期摊入本钱、用度。
所谓五五摊销，就是领用时摊销50%，报废时再摊销50%。
在2009年1月1日以前，购入低值易耗品的进项税额可以抵扣，而抵达牢靠资产标准的进项税额不可以抵扣，以是某些企业曾人为地将“牢靠资产”化整为零，以抵达认证抵扣的目的，税务机关在其时的税务检查中，也将此作为检查调解的内容之一。
牢靠资产的折旧要领
折旧要领分为直线法折旧和加速折旧。
1、直线法折旧，包括年限平均法和事情量法。
（1）年限平均法，是凭证预计可使用年限，在此限期内平均计提牢靠资产折旧。即每年计提的折旧额是相等的。
年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用寿命（年）*100%
月折旧额＝牢靠资产原价*年折旧率/12
（2）事情量法，是凭证预计总事情量，凭证每年现实完成的事情量，来计提每年的折旧。《国家税务总局关于牢靠资产折旧要领有关问题的批复》（国税函〔2006〕452号）首次明确：凭证企业会计制度和相关会计准则的划定，事情量法与年限平均法同属直线折旧法。由于每年岁情量可能保存差别，每年的折旧额可能差别。
单位事情量折旧额＝牢靠资产原价*（1－预计净残值率）／预计总事情量
某项牢靠资产月折旧额＝该项牢靠资产当月事情量*单位事情量折旧额
2、加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法。
（1）双倍余额递减法是用年限平均法折旧率的两倍作为牢靠的折旧率乘以逐年递减的牢靠资产期初净值，得出各年应提折旧额的要领。
年折旧率＝2/预计使用寿命（年）*100%
月折旧额＝牢靠资产净值*年折旧率/12
最后两年，每年折旧额＝（牢靠资产原值－累计折旧－残值）／2
（2）年数总正当是将牢靠资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数盘算确定牢靠资产折旧额的一种要领。
年折旧率＝尚可使用寿命／预计使用寿命的年数总合*100%
月折旧额＝（牢靠资产原价－预计净残值）*年折旧率/12
在牢靠资产原值确定的情形下，每年折旧额的巨细涉及三个因素，预计净残值、预计使用年限、折旧要领。
从一个案例看加速折旧的实质
〔案例〕假设某项牢靠资产原值800000元，预计使用年限10年。预计净残值5%。差别的折旧要领每年的折旧额有何差别呢 ？
若是凭证年限平均法计提折旧，每年的折旧额相等，都是76000元，10年折旧合计760000元。
若是凭证双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额划分为：160000元、128000元、102400元、81920元、65536元，52428.80元、41943.04元、33554.43元、47108.87元、47108.87元，10年折旧合计760000元。
若是凭证年数总和法计提折旧，每年的折旧额划分为：138181.82元、124363.64元、110545.45元、96727.27元、82909.09元、69090.91元、55272.73元、41454.55元、27636.36元、13818.18元。10年的折旧合计为760000元。
若是缩短折旧年限为60%，即6年，然后按平均年限法计提折旧，则第一年至第六年划分为126666.67元，6年的折旧合计为760000元。
从本案例盘算可以看出，无论哪一种折旧要领，企业在牢靠资产的预计使用限期内，合计折旧额都是一样的，都是760000元。以是加速折旧是政府对企业的政策帮助，让企业以后年度计提的折旧提前了，使企业获取了部分免息流动资金，加速折旧可以加速相关行业的牢靠资产更新换代。这也就能明确为什么有些企业想方想法举行牢靠资产加速折旧了。
虽然若是企业现在处于税收优惠期，加速折旧对企业反而倒运。
牢靠资产原值确认的转变
1、购入的牢靠资产，凭证双方协议价或合理估价加上支付的包装费、运输费和装置本钱等的价值记帐。
到2008年12月31日为止，外购可移动的牢靠资产发票上所包括的进项税额不得从销项税额中抵扣，必需计入牢靠资产原值。
自2009年1月1日起，外购可移动的牢靠资产增值税专用发票上注明的进项税额可以从销项税额中抵扣，不再计入牢靠资产原值（但纳税人自用的应征消耗税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。）。
2013年8月1日起随着“营改增”的推进，纳税人自用的应征消耗税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额也可以从销项税额中抵扣。
到现在为止，外购房产无法取得增值税专用发票，是凭证发票金额及生意营业历程中的相关税费确认房产原值。
2、自行制作的牢靠资产，按在制作历程中现实爆发的所有支出记帐
若是是自行制作机械装备等动产，到2008年12月31日为止，外购质料的进项税额、自制质料视同销售的销项税额，必需计入自建牢靠资产原值；从2009年1月1日起，外购质料的进项税额不再计入自建牢靠资产原值。
到现在为止，自行制作不动产，所使用的外购质料本钱，必需包括质料的进项税额。若是已经认证抵扣了，必需作进项税额转出。若是是使用单位自己生产的质料用于在建工程，必需视同销售，把销项税额计入在建工程。
3、其他单位投资转入的牢靠资产，应按投出单位的帐面原价记帐；按评估确认的价值作为牢靠资产净值，如评估确认的牢靠资产净值大于投出单位帐面原价的，以评估确认的数字作为牢靠资产原价。
4、融资租入的牢靠资产，按租赁协议确定的装备价款、爆发的运输费、途中包管费、装置调试费等支出记帐。
5、在原有牢靠资产的基础上举行改建、扩建的，按原牢靠资产的价值，加上由于改建、扩建而爆发的支出，减去改建、扩建历程中爆发的变价收入记帐。
6、盘盈的牢靠资产，按重置完全价值记帐。
7、接受捐赠的牢靠资产，按捐赠牢靠资产的发票、报关单、有关协议以及同类牢靠资产的海内或者国际市场价钱等资料而确定的价值记帐。
8、企业用乞贷购建牢靠资产，在购建期内爆发的乞贷利息支出、外币折合差额等，应当计入牢靠资产价值。
牢靠资产界说中的价值标准
会妄想定上的转变：
在《企业会计制度》（财会（2000）25号）中划定，“牢靠资产，是指企业使用限期凌驾1年的衡宇、修建物、机械、机械、运输工具以及其他与生产、谋划有关的装备、用具、工具等。不属于生产谋划主要装备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限凌驾2年的，也应看成为牢靠资产。”
在《企业会计准则第4号——牢靠资产》（财会〔2006〕3号）中划定，“牢靠资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或谋划治理而持有的；（2）使用寿命凌驾一个会计年度。使用寿命，是指企业使用牢靠资产的预计时代，或者该牢靠资产所能生产产品或提供劳务的数目。”同时划定：“牢靠资产同时知足下列条件的，才华予以确认：（1）与该牢靠资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该牢靠资产的本钱能够可靠地计量。”
税收政策上的划定
《中华人民共和外洋商投资企业和外国企业所得税法实验细则》（国务院令第85号，1991年）第30条划定：“企业的牢靠资产，是指使用年限在一年以上的衡宇、修建物、机械、机械、运输工具和其他与生产、谋划有关的装备、用具、工具等。不属于生产、谋划主要装备的物品，单位价值在二千元以下或者使用年限不凌驾两年的，可以按现实使用数额列为用度。”
《中华人民共和国企业所得税暂行条例实验细则》（财法字〔1994〕3号）第29条划定：“纳税人的牢靠资产，是指使用限期凌驾一年的衡宇、修建物、机械、机械、运输工具以及其他与生产、谋划有关的装备、用具、工具等。不属于生产、谋划主要装备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用限期凌驾两年的，也应看成为牢靠资产。”与会妄想定一致。
《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》（财法字〔1993〕38号）对不得抵扣进项税额的“牢靠资产”界说是：“（1）使用限期凌驾一年的机械、机械、运输工具以及其他与生产、谋划有关的装备、工具、用具；（2）单位价值在2000元以上，并且使用年限凌驾两年的不属于生产、谋划主要装备的物品。”
2008年内外资统一企业所得税法后的《中华人民共和国企业所得税法实验条例》（国务院令第512号）第57条划定：“牢靠资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者谋划治理而持有的、使用时间凌驾12个月的非钱币性资产，包括衡宇、修建物、机械、机械、运输工具以及其他与生产谋划运动有关的装备、用具、工具等。”自此，税法上作废了牢靠资产的金额标准，只有使用限期。
关于牢靠资产折旧要领
会妄想定的转变：
《外商投资企业会计制度》（财会字〔1992〕33号）：“牢靠资产的折旧一样平常接纳直线法。不宜接纳直线法盘算折旧的，也可以接纳事情量法”。
《外商投资企业会计制度》（财会字〔1992〕33号）：“企业加速盘算折旧，一样平常应只限于接纳双倍余额递减法或年数总和法”。
《企业会计制度》划定：“牢靠资产折旧要领可以接纳年限平均法、事情量法、年数总和法、双倍余额递减法等。”
在《企业会计准则第4号——牢靠资产》中划定，“企业应当凭证与牢靠资产有关的经济利益的预期实现方法，合理选择牢靠资产折旧要领� ？裳∮玫恼劬梢彀晗奁骄ā⑹虑榱糠ā⑺队喽畹菁醴ê湍晔芎头ǖ�。”
税规则定的转变：
《中华人民共和外洋商投资企业和外国企业所得税法实验细则》（国务院令第85号，1991年）第34条划定：“牢靠资产的折旧，应当接纳直线法盘算；需要接纳其他折旧要领的，可以由企业提出申请，经外地税务机关审核后，逐级上报国家税务局批准。”
《中华人民共和国企业所得税暂行条例实验细则》（财法字〔1994〕3号）第31条划定：“牢靠资产的折旧要领和折旧年限，凭证国家有关划定执行”。一样平常凭证企业会计上的折旧年限。
《关于印发〈企业所得税税前扣除步伐〉的通知》（国税发〔2000〕84号）中第二十七条划定：纳税人可扣除的牢靠资产折旧的盘算，接纳直线折旧法。
2008年内外资统一企业所得税法后的《中华人民共和国企业所得税法实验条例》（国务院令第512号）第59条划定：“牢靠资产凭证直线法盘算的折旧，准予扣除”。
关于牢靠资产预计净残值
牢靠资产净残值是指牢靠资产使用期满后，剩余的价值减去应支付的牢靠资产整理用度后的那部分价值。牢靠资产净残值属于牢靠资产的不转移价值，不应计入本钱、用度中去，在盘算牢靠资产折旧时，接纳预估的要领，从牢靠资产原值中扣除，到牢靠资产报废时直接接纳。
会妄想定的转变：
《外商投资企业会计制度》（财会字〔1992〕33号）划定：“预计残值一样平常应当不低于原价的10%”。
《企业会计制度》划定：“企业应当凭证牢靠资产的性子和消耗方法，合理地确定牢靠资产的预计使用年限和预计净残值”。
在《企业会计准则第4号——牢靠资产》中划定，“企业应当凭证牢靠资产的性子和使用情形，合理确定牢靠资产的使用寿命和预计净残值”。
税收划定的转变：
《中华人民共和外洋商投资企业和外国企业所得税法实验细则》（国务院令第85号，1991年）第33条划定：“牢靠资产在盘算折旧前，应当预计残值，从牢靠资产原价中减除。残值应当不低于原价的百分之十；需要少留或者不留残值的，须经外地税务机关批准。”
从1994年1月1日执行的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实验细则》（财法字〔1994〕3号）第31条划定：“牢靠资产在盘算折旧前，应当预计残值，从牢靠资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情形特殊，需调解残值比例的，应报主管税务机关备案”。按此划定，除外商投资企业外，其他企业牢靠资产保存的净残值小于5%，一样平常在举行企业所得税汇算清缴时需要纳税调增处理。
2008年内外资统一企业所得税法后的《中华人民共和国企业所得税法实验条例》（国务院令第512号）第59条划定：“企业应当凭证牢靠资产的性子和使用情形，合理确定牢靠资产的预计净残值。”税法与会计上一样，没有详细的净残值标准，由企业合理预计。
关于牢靠资产折旧限期
在会计上，无论是1993年分行业的会计制度，照旧2000年的企业会计制度，照旧厥后的企业会计准则，都没有划定各项牢靠资产详细的折旧年限。
在《企业会计准则第4号——牢靠资产》中划定，“企业确定牢靠资产使用寿命，应当思量下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形消耗和无形消耗；（3）执法或者类似划定对资产使用的限制。”
税收划定的转变：
《中华人民共和外洋商投资企业和外国企业所得税法实验细则》（国务院令第85号，1991年）第35条划定：“牢靠资产盘算折旧的最短年限如下：（1）衡宇、修建物，为二十年；（2）火车、汽船、机械、机械和其他生产装备，为十年；（3）电子装备和火车、汽船以外的运输工具以及与生产、谋划营业有关的用具、工具、家具等，为五年。”
《中华人民共和国企业所得税暂行条例实验细则》（财法字〔1994〕3号）没有详细划定。
《关于印发〈企业所得税税前扣除步伐〉的通知》（国税发〔2000〕84号）中第二十五条划定：除尚有划定者外，牢靠资产计提折旧的最低年限如下：（1）衡宇、修建物为20年；（2）火车、汽船、机械、机械和其他生产装备为10年；（3）电子装备和火车、汽船以外的运输工具以及与生产谋划有关的用具、工具、家具等为5年。
2008年内外资统一企业所得税法后的《中华人民共和国企业所得税法实验条例》（国务院令第512号）第60条划定：“除国务院财务、税务主管部分尚有划定外，牢靠资产盘算折旧的最低年限如下：（1）衡宇、修建物，为20年；（2）飞机、火车、汽船、机械、机械和其他生产装备，为10年；（3）与生产谋划运动有关的用具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、汽船以外的运输工具，为4年；（5）电子装备，为3年。”
关于加速折旧的划定
国家对缩短折旧年限的要领计提折旧严酷控制，容易不开这个口子。
《中华人民共和外洋商投资企业和外国企业所得税法实验细则》（国务院令第85号，1991年）第40条划定：“牢靠资产由于特殊缘故原由需要缩短折旧年限的，可以由企业提出申请，经外地税务机关审核后，逐级上报国家税务局批准。前款所说的由于特殊缘故原由需要缩短折旧年限的牢靠资产，包括：（1）受酸、碱等强烈侵蚀的机械装备和终年处于震撼、颤抖状态的厂房和修建物；（2）由于提高使用率，增强使用强度，而终年处于日夜运转状态的机械、装备。”
《关于印发〈企业所得税税前扣除步伐〉的通知》（国税发〔2000〕84号）中第二十六条划定：对增进科技前进、情形�；ず凸颐憷蹲实囊ψ氨�，以及终年处于震惊、超强度使用或受酸、碱等强烈侵蚀状态的机械装备，确需缩短折旧年限或接纳加速折旧要领的，由纳税人提出申请，经当田主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。
国家税务总局在《关于下放治理的牢靠资产加速折旧审批项目后续治理事情的通知》（国税发〔2003〕113号）中划定：
允许实验加速折旧的企业或牢靠资产5类
（1）对在国民经济中具有主要职位、手艺前进快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机械装备；
（2）对增进科技前进、情形�；ず凸颐憷蹲氏钅康囊ψ氨�，以及终年处于震惊、超强度使用或受酸、碱等强烈侵蚀的机械装备；
（3）证券公司电子类装备（最短折旧2年）；
（4）集成电路生产企业的生产性装备（最短折旧3年）；
（5）外购的抵达牢靠资产标准或组成无形资产的软件（最短折旧2年）。
牢靠资产加速折旧要领不允许接纳缩短折旧年限法，对切合上述加速折旧条件的牢靠资产，应接纳余额递减法或年数总和法。
以是从上述剖析可以看出，本次国务院常务聚会会议的决议，允许企业对限额标准以下的牢靠资产直接记入本钱用度，或缩短折旧年限，或接纳加速折旧，是对企业的短期税收政策帮助。只需要企业在盘算应纳税所得额时举行调解，并不需要改变企业原有的会计核算要领。
泉源：中国税务报
