为拉动有用投资、增进工业升级、加速生长“中国智造”，国务院总理李克强9月16日主持召开国务院常务聚会会议，确定扩大牢靠资产加速折旧优惠规模，在原有生物药品、仪器仪表制造等6个行业基础上，扩大牢靠资产加速折旧优惠规模，对轻工、纺织、机械、汽车4个领域重点行业的企业在2015年1月1日后新购进的牢靠资产，允许缩短折旧年限或接纳加速折旧要领。本文就完善牢靠资产和研发仪器装备加速折旧政策举行总结，详细一些实务操作细节还需要国家税务总局通告进一步明确。
一、政策依据
《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）
《中华人民共和国企业所得税法实验条例》（以下简称《实验条例》）
《国家税务总局关于企业牢靠资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）
《财务部国家税务总局关于进一步勉励软件工业和集成电路工业生长所得税政策的通知》（财税[2012]27号）
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的通告》（国家税务总局通告2014年第29号）
《财务部国家税务总局关于完善牢靠资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）
《国家税务总局关于牢靠资产加速折旧税收政策有关问题的通告》（国家税务总局通告2014年第64号）
《国家税务总局关于宣布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2015年版)等报表》的通告》（国家税务总局通告2015年第31号）
《财务部、国家税务总局关于进一步完善牢靠资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）。
二、政策内容
（一）原有牢靠资产加速折旧企业所得税政策
1.企业拥有并用于生产谋划的主要或要害的牢靠资产，由于以下缘故原由确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者接纳加速折旧的要领：
（1）由于手艺前进，产品更新换代较快的；
（2）终年处于强震惊、高侵蚀状态的。
2.企业接纳缩短折旧年限要领的，对其购置的新牢靠资产，最低折旧年限不得低于《实验条例》第六十条划定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的牢靠资产，其最低折旧年限不得低于《实验条例》划定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一样平常不得变换。
3.企业外购的软件，凡切合牢靠资产或无形资产确认条件的，可以凭证牢靠资产或无形资产举行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。
4.集成电路生产企业的生产装备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。
（二）完善牢靠资产加速折旧企业所得税政策
凭证财税[2014]75号文件的划定，完善牢靠资产加速折旧企业所得税政策有如下内容：
1、对生物药品制造业，专用装备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输装备制造业，盘算机、通讯和其他电子装备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息手艺效劳业等6个行业的企业，2014年1月1日后新购进的牢靠资产，可以缩短折旧年限或接纳加速折旧的要领。
对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产谋划共用的仪器、装备，单位价值不凌驾100万元的，允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除，不再分年度盘算折旧；单位价值凌驾100万元的，可以缩短折旧年限或接纳加速折旧的要领。
2、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、装备，单位价值不凌驾100万元的，允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除，不再分年度盘算折旧；单位价值凌驾100万元的，可以缩短折旧年限或接纳加速折旧的要领。
3、对所有企业持有的单位价值不凌驾5000元的牢靠资产，允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除，不再分年度盘算折旧。
4.对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（详细规模见附件）的企业2015年1月1日后新购进的牢靠资产，可由企业选择缩短折旧年限或接纳加速折旧的要领。
对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产谋划共用的仪器、装备，单位价值不凌驾100万元的，允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除，不再分年度盘算折旧；单位价值凌驾100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或接纳加速折旧的要领。
三、加速折旧要领操作
1.双倍余额递减法，是指在不思量牢靠资产预计净残值的情形下，凭证每期期初牢靠资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率盘算牢靠资产折旧的一种要领。应用这种要领盘算折旧额时，由于每年年头牢靠资产净值没有减去预计净残值，以是在盘算牢靠资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年时代，将牢靠资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。盘算公式如下：
年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝月初牢靠资产账面净值×月折旧率
【例】某企业入口装备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该装备用双倍余额递减法盘算折旧额。
折旧率=2/5×100%=40%
第1年折旧额=80000×40%=32000
第2年折旧额=(80000-32000)×40%=19200
第3年折旧额=(80000-32000-19200)×40%=11520
第4年年头牢靠资产的账面净值
=(80000-32000-19200-11520)=17280，
第4、5年应改为直线法计提折旧
第4年、5年折旧额=(17280-3000)÷2=7140
2.年数总和法，又称年限合计法，是指将牢靠资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以牢靠资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数盘算每年的折旧额。盘算公式如下：
年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（牢靠资产原值-预计净残值）×月折旧率
【例】某企业入口装备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该装备用年数总和法盘算折旧额。
牢靠资产预计使用年限各年数字之和=1+2+3+4+5=5×（5+1）÷2=15
第1年折旧率=5/15
第1年折旧额=（80000-3000）×5/15=25666.67
第2年折旧率=4/15
第2年的折旧额=（80000-3000）×4/15=20533.33
依此类推。
注1：缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实验条例第六十条划定折旧年限的60%；接纳加速折旧要领的，可接纳双倍余额递减法或者年数总和法。
注2：生物药品制造业等6个行业是指生物药品制造业，专用装备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输装备制造业，盘算机、通讯和其他电子装备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息手艺效劳业。
注3：对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业详细规模详见《国民经济行业分类（gb/t4754-2011）》举行分类，详细代码和种又名称：日用化学产品制造(268)\医药制造业(27)\农副食物加工业(13)\食物制造业(14)\纺织业(17)\纺织打扮、衣饰业(18)\皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋业(19)\木料加工和木、竹、藤、棕、草制品业(20)\家具制造业(21)\造纸和纸制品业(22)\印刷和纪录前言复制业(23)\文教、工美、体育和娱乐用品制造业(24)\化学纤维制造业(28)\塑料制品业(292)\金属制品业(33)\通用装备制造业(34)\汽车制造业(36)\电气机械和器材制造业(38)
对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业加速折旧政策自2015年1月1日起执行。2015年前3季度按本通知划定未能盘算治理的，统一在2015年第4季度预缴申报时享受优惠或2015年度汇算清缴时治理。
注4：小型微利企业是指“企业所得税口径的小型微利企业”，详细指从事国家非限制和榨取行业，其中：工业企业，年度应纳税所得额不凌驾30万元，从业人数不凌驾100人，资产总额不凌驾3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不凌驾30万元，从业人数不凌驾80人，资产总额不凌驾1000万元。
泉源：中国税网
