营改增后 ，增值税进项税额不得抵扣的情形 ，以及进项税额不得抵扣与进项税额转出的关系 ，错综重大。进项税额不得抵扣 ，纷歧定就要转出 ，是否要转出 ，要看进项税额有没有抵扣 ，要分清进项税爆发的时间与物品转移的时间差别 ，在盘算不得抵扣进项税额时尤为主要。
一、不得从销项税额中抵扣进项税额的情形
1、用于浅易计税步伐、非增值税应税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的购进货物或者应税劳务。营改增后带来了非应税项目的调解 ，非增值税应税项目 ，是指提供非应税效劳、销售不动产和不动产在建工程等。
2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 ，其进项税额不得抵扣。所称非正常损失 ，是指：（1）因治理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失；（2）被执法部分依法没收或者强令自行销毁的货物。非正常损失货物在增值税中不得扣除（需进项税额转出）；在所得税中 ，需将转出的进项税额计入损失（“营业外支出”） ，在企业所得税前扣除.
3、非正常损失的在产品、产制品所耗用的购进货物或者应税劳务。营改增后应税劳务内在有所扩大 ，增添了交通运输业、邮政业、部分现代效劳业等。
4、接受的游客运输效劳。一样平常纳税人接受的游客运输劳务不得从销项税额中抵扣进项税。
5、与非正常损失购进货物、与在产品、产制品所耗用的购进货物相关的交通运输业效劳。
二、不得抵扣进项税额的处理要领
关于不得从销项税额中抵扣的进项税额的情形 ，实务中应该分类举行处理：
1、购入时进项税额直接计人购货的本钱。
例1、某企业（增值税一样平常纳税人）购入一批质料用于不动产在建工程 ，增值税专用发票注明的金额200000元 ，税额34000元 ，该企业不得抵扣增值税进项税额 ，直接计入该批材科的采购本钱共234000元。
2、已抵扣进项税额后改变用途、爆发非正常损失、出口不得免征和抵扣税额时 ，应作进项税额转来由置。
进项税额转出有常见的三种转出要领 ，即直接盘算转出法、还原盘算转出法和比例盘算转出法。
第一、直接盘算进项税额转出的要领。适用于外购质料的非正常损失、改变用途等。
例2、某企业（增值税一样平常纳税人）将数月前外购的一批生产用质料改变用途 ，用于整体福利。账面本钱10000元 ，则需要作进项税额转出=10000×17%=1700（元）。
第二、还原盘算进项税额转出的要领。适用于盘算抵扣进项税额的农产品爆发非正常损失、改变用途等。
例3、实木地板生产企业为增值税一样平常纳税人 ，2015年10月末盘库时发明因治理不善 ，上月已经抵扣进项税额的原木被盗400立方米。该原木购自林场 ，损失本钱29.7万元（其中运输费2.7万元）。进项税额转出＝（29.7－2.7）÷（1-13%）×13%＋2.7×11%＝4.33（万元）
例4、某白酒生产企业为增值税一样平常纳税人 ，本月外购食用酒精200吨 ，每吨不含税价8000元 ，取得的增值税专用发票上注明的金额1600000元、税额272000元；取得的运输业增值税专用发票上注明的不含税运费金额50000元；取得的增值税专用发票上注明的不含税装卸费金额30000元。月末盘存时发明 ，由于治理不善当月购进的酒精被盗5吨 ，经主管税务机关确认作为损失转营业外支来由置。
营改增后 ，一样平常纳税人提供交通运输效劳增值税税率为11% ，提供装卸等现代效劳业效劳增值税税率为6%。
损失酒精转出进项税额＝5×8000×17%＋50000×11%÷200×5＋30000×6%÷200×5＝6800＋137.5＋45＝6982.5（元）
第三、比例盘算进项税额转出的要领 ，适用于半制品、产制品的非正常损失。
例5、某打扮厂（增值税一样平常纳税人）外购的比例60% ，2015年6月因治理不善丧失一批账面本钱20000元的裁缝 ，将非正常损失中的外购比例部分对应的进项税额作转来由置 ，其需要转出进项税额＝20000×60%×17%=2040（元）。
3、平销返利的返还收人 ，冲减进项税额。商业企业向供货方收取的凡与商品销售量 ，销售额挂钩（如以一定比例、金额、数目盘算）的种种返还收人 ，均应凭证平销返利行为的有关划定冲减当期增值税进项税税额。
当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率
例6、某阛阓受托代销某打扮厂打扮。当月销售代销打扮取得零售额500000元。平价与打扮厂结算 ，并按条约收取打扮厂代销额20%的返还收入100000元 ，阛阓、打扮厂均为增值税一样平常纳税人 ，则当期应冲减进项税额=100000÷（1+17%）×17%=14529.9（元）
泉源：中国税务报
