最近，国家税务总局宣布了《关于企业人为薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的通告》（国家税务总局通告2015年第34号，以下简称34号通告），明确了企业福利性津贴支出、企业年度汇算清缴竣事前支付汇缴年度人为薪金、企业接受外部劳务派遣用工支出等税前扣除问题。这对企业来说，虽然是一项十分利好的政策，可是，在现实执行中，征纳双方都需要关注相关操作细节，从而提防涉税危害。
一、关于企业福利性津贴支出税前扣除问题
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34号通告划定，列入企业员工人为薪金制度、牢靠与人为薪金一起发放的福利性津贴，切合《国家税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条划定的，可作为企业爆发的人为薪金支出，按划定在税前扣除。
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1．国税函〔2009〕3号文件第一条划定，《企业所得税法实验条例》第三十四条所称的“合理人为薪金”，是指企业凭证股东大会、董事会、薪酬委员会或相关治理机构制订的人为薪金制度划定现实发放给员工的人为薪金。
2．国税函〔2009〕3号文件第三条划定：《企业所得税法实验条例》第四十条划定的企业职工福利费，包括以下内容：
�。�1）社会职能的企业，其内设福利部分所爆发的装备、设施和职员用度，包括职工食堂、职工浴室、剃头室、医务所、托儿所、疗养院等整体福利部分的装备、设施及维修保养用度和福利部分事情职员的人为薪金、社会包管费、住房公积金、劳务费等。
(2)为职工卫生保健、生涯、住房、交通等所发放的各项津贴和非钱币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医用度、未实验医疗统筹企业职工医疗用度、职工供养直系支属医疗津贴、供暖费津贴、职工防暑降温费、职工难题津贴、救援费、职工食堂经费津贴、职工交通津贴等。
(3)凭证其他划定爆发的其他职工福利费，包括丧葬津贴费、抚恤费、安家费、探亲假盘费等。
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1．凭证上述政谋划定，允许作为企业人为薪金支出在税前扣除的福利性津贴，应同时知足以下条件：
一是需要经由股东大会、董事会、薪酬委员会或相关治理机构制订列入员工人为薪金制度，并现实发放给员工的福利性津贴。
二是必需是牢靠与人为薪金一起发放的福利性津贴。
三是属于国税函〔2009〕3号文件第三条划定规模的“福利性津贴”。
2．税务机关在对人为薪金及福利性津贴举行合理性确认时，应按以下原则掌握：
一是企业制订了较为规范的员工人为薪金及福利性津贴制度；
二是企业所制订的人为薪金及福利性津贴制度切合行业及地区水平；
三是企业在一准时期所发放的人为薪金及福利性津贴是相对牢靠的，人为薪金及福利性津贴的调解是有序举行的；
四是企业对现实发放的人为薪金及福利性津贴，已依法推行了代扣代缴小我私人所得税义务；
五是有关人为薪金及福利性津贴的安排，不以镌汰或逃避税款为目的。
如企业不可同时切合上述条件的福利性津贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条划定的职工福利费，按划定盘算限额税前扣除。
二、关于企业年度汇算清缴竣事前支付汇缴年度人为薪金税前扣除问题
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34号通告划定，企业在年度汇算清缴竣事前向员工现实支付的已预提汇缴年度人为薪金，准予在汇缴年度按划定扣除。
�。ǘ┰被�，《企业所得税法实验条例》第三十四条划定：企业爆发的合理的人为薪金支出，准予扣除。是指企业每一纳税年度支付在本企业任职或受雇的员工所有现金形式或者非现金形式的劳务酬金。包括基自己为、奖金、津贴、津贴、年终加薪、加班人为以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
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1．《企业所得税法实验条例》第三十四条对企业准予扣除的人为薪金支出，强调要在每一纳税年度内现实支付。而34号通告， 思量到许多企业12月份的人为薪金都是在昔时预提出来，次年1月份发放，若是严酷要求企业在每一纳税年度竣事前支付的人为薪金才华计入今年度扣除，企业每年都要举行乃岚调解，这不但增添纳税人的税法遵从本钱，并且加大税收治理肩负，也不切合权责爆发制原则。因此，通告划定，企业在年度汇算清缴竣事前向员工现实支付的已预提汇缴年度人为薪金，准予在汇缴年度按划定扣除。
2．《企业所得税法》第五十四条划定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。因此，企业昔时预提未发放的人为薪金，必需在次年的5月尾之前发放给员工，才华计入汇算清缴年度税前扣除，若是到汇算清缴竣事前仍未发放的，则要作纳税调解处理。
三、关于企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题
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34通告划定，企业接受外部劳务派遣用工所现实爆发的用度，应分两种情形按划定在税前扣除：凭证协议（条约）约定直接支付给劳务派遣公司的用度，应作为劳务费支出；直接支付给员工小我私人的用度，应作为人为薪金支出和职工福利费支出。其中属于人为薪金支出的用度，准予计入企业人为薪金总额的基数，作为盘算其他各项相关用度扣除的依据。
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凭证《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的通告》（国家税务总局通告2012年第15号 ）划定，企业因招聘季节工、暂时工、实习生、返聘离退休职员以及接受外部劳务派遣用工所现实爆发的用度，应区分为人为薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》划定在企业所得税前扣除。其中属于人为薪金支出的，准予计入企业人为薪金总额的基数，作为盘算其他各项相关用度扣除的依据。
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1．国家税务总局2012年第15号通告 中有关企业接受外部劳务派遣用工的相关划定已由34通告宣布废止。因此，自2015年1月1日起应按34号通告划定执行。
2．凭证34号通告新政谋划定，企业接受外部劳务派遣用工所现实爆发的用度，应分两种情形在税前扣除：
一是凭证协议（条约）约定直接支付给劳务派遣公司的用度，将其中的“人为薪金支出”部分由原来作为用工单位的“人为薪金总额”据以盘算“职工福利费、职工教育经费、工会经费”等三项用度的，酿成了由劳务派遣公司将直接支付给派遣员工的“人为薪金”作为劳务公司“人为薪金总额”据以盘算上述三项用度。
二是用工单位直接支付给派遣员工小我私人的用度，应视支付给派遣员工用度的性子，区分人为薪金支出和福利性支出，其中属于人为薪金支出的用度，准予计入用工企业的“人为薪金总额”的基础，作为盘算上述三项用度的扣除的依据。
虽然企业接受劳务派遣用工所现实爆发的用度均可在税前扣除，但支付方法差别决议了派遣员工人为薪金总额及盘算三项用度的主体，以是，税务机关和用工单位及劳务派遣公司都应予以关注，从而避免用工单位和劳务公司之间对支付给派遣员工的人为薪金及职工福利费等三项用度，应计未计或重复盘算扣除。
泉源：中国税务报
