●近年来，不少“引进来”的外国企业和“走出去”的中国企业与避税地联系日益亲近，将利润大宗转移至避税地，税基侵蚀愈演愈烈，我国反避税形势趋于严肃。
●今年2月国家税务总局《一样平常反避税治理步伐（试行）》实验，7月天下人大常委会批准了《多边税收征管相助条约》，标记着我国在国际税收征管相助和攻击跨国逃税避税方面进入了一个崭新的阶段。
●完善反跨国逃税避税的执法制度，我国还需要从完善《税收征管法》及相关制度、提高税收情报交流和使用能力、完善一样平常反避税步伐以及妥善应对美国推行的《外洋账户税收合规法》等四个方面做出进一步起劲。
近年来，我国反避税形势趋于严肃，不少“引进来”的外国企业和“走出去”的中国企业与避税地联系日益亲近，将利润大宗转移至避税地，导致税基侵蚀愈演愈烈；罢了有的执律例则仅仅提供了一样平常反避税治理的原则性划定，缺乏一套周全、综合的治理步伐来规范相关操作流程和执行标准。
我国近年来在反跨国逃避税领域取得了显著希望，特殊是出台《一样平常反避税治理步伐（试行）》、签署并批准《多边税收征管相助条约》、与美国实质告竣FATCA政府间实验协定、允许适用《自动交流标准》等，均具有标记性意义。但相关于我国的经济实力、税收实践需求以及条约、协界说务而言，现在的税收征管能力以及税收情报的网络、提供和使用能力都尚有待提高。当务之急是对相关税收执律例则举行修改和完善，为反跨国逃避税提供越发坚实的制度基础。
要从海内法、双边和多边三个层面应对跨国逃税避税
各国税收执法制度保存的差别，以及国家之间税收征管信息的差池称，是跨国逃避税得以盛行的泉源所在。应对跨国逃税避税，有单边（海内法）、双边和多边三个层面。就单边层面而言，主要是完善海内税收法制，填补规则误差，增强执法力度，并基于实质重于形式原则举行特殊纳税调解。双边和多边层面的应对主要体现为以税收情报交流为焦点的羁系协作，即通过订立双边和多边协定，在税收主管政府之间举行税收情报交流。
美国推行《外洋账户税收合规法》（FATCA），这是美国应对外洋逃避税问题的一次强硬脱手，划分对既有的FBAR规则与及格中介制度做出了拓展和突破，瑞士在双边税收协定中强化税收情报交流义务，以及经合组织修订《多边税收征管相助条约》（以下简称《条约》）、实验《税基侵蚀和利润转移问题行动妄想》和制订《涉税金融账户信息自动交流标准》，划分代表了这三个层面上的国际动向和趋势。
反跨国逃税避税是一个全球性课题，需要从海内、双边和多边层面做出全方位应对。在各国税收执法制度保存州差别、难以统一协调的客观条件下，增强国际税收情报交流和共享、镌汰跨国征税中的信息差池称，就成为攻击跨国逃避税行为的要害手段。在全球金融�；吹牟扑把沽ο�，西欧国家加大了税收情报获取力度，不但在双边层面攻破了瑞士这样的顽固堡垒，还使得蛰伏多年的《多边税收征管相助条约》洗手不干，真正成为一个开放性的多边条约。而美国强力推行的FATCA，以单边域外统领为威慑，推动涉税金融账户信息自动交流成为国际新标准，使得自动交流有望取代应请求的交流而成为税收情报交流的主流模式，实现了从单边立法向多边规则的转化。
我国进入国际税收征管相助和攻击跨国逃税避税新阶段
2014年12月2日宣布、2015年2月1日起施行的国家税务总局《一样平常反避税治理步伐（试行）》（以下简称《步伐》）是我国在反跨国避税领域的一个突破性希望。就国际配景而言，二十国集团框架下的攻击跨国逃避税即“税基侵蚀和利润转移（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS）问题行动妄想”如日中天，受到包括我国在内的全球主要经济体的起劲响应，《步伐》成为我国落实BEPS行动妄想的第一步。
《步伐》仅适用于跨境生意营业或支付，而不适用于境内生意营业，亦即《步伐》是专门针对跨国避税行为的“特殊法”。其次，《步伐》所划定的一样平常反避税步伐，是定位于其他特殊反避税条款的兜底步伐。再次，《步伐》明确引入了商业目的原则和实质重于形式原则，将之作为一样平常反避税步伐的基本指导原则。最后，《步伐》明确了税收利益的寄义、避税安排的主要特征和纳税调解的详细要领，规范和明确了税务机关接纳一样平常反避税步伐的适用规模、判断标准、调解要领、事情程序、争议处理等相关问题，为实验一样平常反避税条款提供了明确的规程指引。
在国际相助方面，迄今为止，我国已对外正式签署100个阻止双重征税协定，其中97个已生效，并与香港特殊行政区和澳门特殊行政区签署了阻止双重征税安排。其中大多有关于交流税收情报和避免逃税避税的条款。自2009年最先至今，我国还与10个国家和地区（主要是避税地）签署了税收情报交流协定。2013年8月27日，我国正式签署了修订后的《多边税收征管相助条约》；2015年7月1日，天下人大常委会批准了《条约》。这标记着我国在国际税收征管相助和攻击跨国逃税避税方面进入了一个崭新的阶段。
但我国还需要顺应经合组织修订的《多边税收征管相助条约》要求，从完善《税收征管法》及相关制度、提高税收情报交流和使用能力、完善一样平常反避税步伐及其他反避税规则以及妥善应对美国推行的《外洋账户税收合规法》（FATCA）等四个方面做出进一步起劲。
《税收征管法》中的相关制度需要修改
《条约》划定的协助形式包括情报交流、追索协助和文书送达。在批准《条约》时，我国凭证《条约》第30条第1款第2项和第4项提出了保存，不协助其他缔约方追缴税款、提供保全步伐或送达文书，仅限于税收情报交流。即便云云，现行《税收征管法》及相关制度距离《条约》要求也仍有一些差别。
首先，修订后《条约》的一大特点是强调税收情报交流中对纳税人权力的�；�，包括知情权、商业神秘和小我私人隐私；而《税收征管法》以及国家税务总局的《国际税收情报交流事情规程》（以下简称《规程》），在这方面未予明确，亟待梳理和完善。
其次，《条约》适用的税种规模普遍，涵盖除关税外的缔约国一方中央或地方政府课征的种种性子的税收，甚至包括缔约国政府和依法设立的社会包管机构征收的社会包管费；而《规程》则划定情报交流的“税种规模应仅限于税收协定划定的税种，主要为具有所得（和工业）性子的税种”。只管我国在批准《条约》时凭证第30条第1款第1项提出了保存，将协助规模限于我国在批准书中明确枚举的税种，但即即是这些明确枚举的税种，也大大凌驾了“所得（和工业）性子的税种”这一规模。
第三，《条约》划定“无论涉及人是条约某缔约方照旧任何其他国家的住民或国民，条约缔约方均应提供征管协助”，而《规程》则划定情报交流的“人的规模应仅限于税收协定缔约国一方或双方的住民”，规模更窄。
为适当推行《条约》义务，有须要对这些不符之处举行调解。建议在未来修订《税收征管法》时，修改完善上述相关制度。
税收情报交流和使用能力亟待提高
随着FATCA的周全实验和《自动交流标准》的逐步推行，自动交流有望成为国际税收情报交流的主流模式。为顺应这一新趋势，我国需要从三个方面加以应对。
一是对《税收征管法》、《税收征管法实验细则》、《规程》等规范性文件举行须要修订，新增、细化和强化与税收情报交流特殊是自动交流有关的划定，为自动情报交流提供坚实的海内法基础。二是推行关于适用《自动交流标准》的允许，在时机成熟时正式签署《多边主管政府协定》，在此基础上适时与相关国家启动自动情报交流。三是在税收情报交流中切实贯彻互惠原则。
从我国税收情报交流事情的现状来看，推行税收情报交流义务的能力一直提升，但使用他国税收情报的能力尚有所欠缺，导致我国在税收情报交流实践中险些沦为简单的情报提供国。为此，应当切实贯彻互惠原则，在向他国提供税收情报的同时意识到自己的情报请求国身份，起劲向其他国家提出情报请求，并提髙对税收情报的使用效率。
完善一样平常反避税步伐及其他反避税规则
《一样平常反避税治理步伐（试行）》是我国在反跨国避税领域的一个突破性希望，具有主要的起劲意义。但《步伐》只是部分规章，效力层级偏低，系统性和统率性缺乏，难以充分验展反跨国避税的功效。因此，可以思量在未来修订《企业所得税法》及着实施条例时，吸纳《步伐》的相关内容，进一步细化上述执律例则中的反避税条款。
同时，现在我国的反避税规则主要集中在企业所得税法领域，不敷系统和周全，也与实践生长不相顺应。建议在未来修订《税收征管法》和《小我私人所得税法》时，加入反避税的相关内容，形成更为系统周全的反避税规则系统。
别的，还可以思量研究和构建我国的税收妄想披露制度，这也是BEPS行动妄想之一（第12项）。税收妄想披露是指纳税人或中介机构若想实验某项税务安排，须在实验之前向税务机关披露，由税务机关对纳税人普遍实验的税务安排举行专门审核，以认定其是否组成避税安排。这一方面有助于实时梗塞税收误差，另一方面可以给纳税人提供确定性，降低其未来遭受反避税视察的危害。税收妄想披露制度与一样平常反避税规则细密联系，划分着眼于事前提防和事后调解，适当实验可收相辅相成之效。
妥善应对FATCA实验
FATCA的全球实验已是不争的事实，我国也已与美国实质告竣政府间实验协定。为推行协界说务，同时维护我国税收利益和经济金融清静，需要从三个方面加以妥善应对。
一是建设和完善我国金融机构向税务机关报送账户持有人相关信息的执法制度。我国与美国告竣的是范本-协定，即由我国金融机构向税务机关报告相关信息，税务机关再与美国国税局举行自动情报交流。为此，必需确保我国税务机关能够有用获取用于自动交流的账户信息。建议在未来修订《税收征管法》时，对此加以明确。
二是越发重视对小我私人特殊是高净值人群跨国逃避税行为的提防。以往我国的反跨国逃避税事情主要着眼于企业所得税领域，对小我私人关注缺乏。建议借鉴美国履历，细化和强化中国住民外洋资产的申报，不但要求申报外洋金融账户信息，还要申报在外国公司拥有的股权情形、所在外国公司的财务状态等信息，以便将申报数据与从外国税务政府获得的信息举行比对，找出逃避税的线索和重点。
三是提高税务机关的信息治理和危害控制能力�；诜侗�-协定，一方面我国税务机关要汇总金融机构申报的信息举行交流，现实上是以国家信誉对相关信息的真实性和准确性举行背书，信息判断、甄别和治理的责任重大；另一方面要确保信息清静和隐私�；�，避免过失、不当报送或在交流历程中泄露相关信息，危害控制要求很高。这些都有待于提升税务机关和税务职员的信息治理和危害控制能力来加以应对。
泉源：经济参考报
