A企业，人为表上显示暂时工人为10万元，其时入账时就做了如下处理：借：生产本钱-直接人工，制造用度-人为，治理用度-人为等，贷：应付职工薪酬--人为，次月发放人为时，人事部通知，暂时工人为10万元应该付到劳务派遣公司，同时劳务派遣公司会开具发票给A企业。财务职员傻眼了，这付款凭证究竟该怎么做？是冲应付职工薪酬呢，照旧应该冲劳务派遣公司？这部分暂时工职员的人为该不应报小我私人所得税？这部分人为是否可以作为盘算福利费等用度的基数？这些职员是否作为小型微利企业、高新手艺企业认准时职工人数的盘算依据？
凭证2014年7月1日最先执行的2014年修订过的《企业会计准则第9号-职工薪酬》的第二条：“职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳或扫除劳动关系而给予的种种形式的酬金或赔偿。职工薪酬包括短期薪酬、去职后福利、辞退福利和其他恒久职工福利。企业提供应职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。”第三条：“本准则所称职工，是指与企业订立劳动条约的所有职员，含全职、兼职和暂时职工，也包括虽未与企业订立劳动条约但由企颐魅正式任命的职员。
未与企业订立劳动条约或未由其正式任命，但向企业所提供效劳与职工所提供效劳类似的职员，也属于职工的领域，包括通过企业与劳务中介公司签署用工条约而向企业提供效劳的职员。”
由此可见，企业会计准则明确了，企业接受劳务派遣用工，所付的人为，应该作为应付职工薪酬。
那税法上如那里置这种劳务派遣用工税前扣除的呢？
凭证2012年4月24日国家税务总局通告2012年第15号《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的通告》第一条划定：“关于季节工、暂时工等用度税前扣除问题：企业因招聘季节工、暂时工、实习生、返聘离退休职员以及接受外部劳务派遣用工所现实爆发的用度，应区分为人为薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》划定在企业所得税前扣除。其中属于人为薪金支出的，准予计入企业人为薪金总额的基数，作为盘算其他各项相关用度扣除的依据。”
可是2015年5月8日国家税务总局宣布2015年第34通告《国家税务总局关于企业人为薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的通告》，其中第三条划定如下：“企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题：企业接受外部劳务派遣用工所现实爆发的用度，应分两种情形按划定在税前扣除：凭证协议（条约）约定直接支付给劳务派遣公司的用度，应作为劳务费支出;直接支付给员工小我私人的用度，应作为人为薪金支出和职工福利费支出。其中属于人为薪金支出的用度，准予计入企业人为薪金总额的基数，作为盘算其他各项相关用度扣除的依据。”
“《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的通告》（税务总局通告2012年第15号）第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关划定同时废止。”
由此可见，34号通告直接以人为由谁来发放这种简朴的体现形式来处理福利费的扣除基数等问题，从而废止了2012年15号通告的划定。按这种说法，若是人为是接受派遣方企业（以下简称用工单位）发放，那就算用工单位员工人为，作为用工单位的福利费扣除依据；若是人为由用工单位支付给派遣公司，由派遣公司的职员发放，那就应该作为劳务费支出，不可作为用工单位的人为，由此自然不可作为福利费扣除的基数。
这就造成一种很希奇的征象，按企业会计准则划定，只要和企业签了条约，或者没签条约，都得算是用工单位的应付职工薪酬，可是这部分暂时工，人为是派遣公司支付的，以是不可作为福利费扣除的基数，可是事实上这些暂时工在企业与正式员工同吃同住，那食堂的用度，是该我用工单位自己认真照旧去找劳务派遣公司收呢，若是自己认真，又不可做税前扣除，若是找劳务派遣公司认真，那又得去变换条约。
若是用工单位凭证劳务派遣公司的发票入账，进入劳务本钱，不计入应付职工薪酬，那么，有些小生产型企业，职工人数约莫在110人，凭证小型微利企业的标准，职工人数在100人以下为小型微利企业（假设其他条件都切合要求），那是不是可以自己聘用99小我私人，其他的职员都用劳务派遣公司的呢，虽然，凭证财税〔2015〕34号《财务部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知的划定》第二条的划定，“企业所得税法实验条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建设劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。”在盘算小型微利企业人数的时间，需要包括接受的劳务派遣人数，可是企业的账面上，基础就无法体现出暂时用工的人数！由于用工单位是按劳务发票入的账！
同时，高新手艺企业和软件企业，按划定是在企业事情183天以上则需要计入企业职工人数的基数，那按34号通告的要求，在用工单位发人为就算用工单位的人为，就算用工单位的人，在劳务派遣公司发人为，就算劳务派遣的人？只要用工单位不傻，谁都知道自己不发人为啊，我都请了劳务派遣公司了，还自己发人为�。∧芾了换崂涟。⌒铱髌局ぁ独臀衽汕苍菪谢ā�，使用的被派遣劳动者数目不得凌驾其用工总量的10%，不然整个高新手艺企业，大部分职员都用劳务派遣公司的人，自己聘用几小我私人，那“具有大学专科以上学历的科技职员占企业昔时职工总数的30%以上，其中研发职员占企业昔时职工总数的10%以上”这一条，真是随随便便就可以抵达�。�
以是，若是用工单位按企业会计准则处理，则计入应付职工薪酬的人为包括了劳务派遣职员的人为，可是这暂时工的小我私人所得税又不可在用工单位申报（由于由派遣公司申报小我私人所得税），则会造成国地税对碰数据不符。若是用工单位按2015年34号通告的要求处理，不在用工单位发放人为的，计入劳务本钱，那就应该作为劳务费支出，不可作为用工单位的人为，由此自然不可作为福利费扣除的基数。
凭证34号通告：“企业接受外部劳务派遣用工所现实爆发的用度，应分两种情形按划定在税前扣除：凭证协议（条约）约定直接支付给劳务派遣公司的用度，应作为劳务费支出;直接支付给员工小我私人的用度，应作为人为薪金支出和职工福利费支出。”应在税务文件中是必需的意思，以是，税法上必需得按这个来，可是就会计而言，为了准确核算企业的生产本钱等现实谋划情形，按企业会计准则的要求，不管这小我私人为是由谁支付的，都需要将该部分人为按本钱核算单位计入各项本钱及用度并列入应付职工薪酬。就此将会爆发会计与税法的差别，建议用工单位在盘算人为时，不但仅以劳务派遣公司的发票为原始凭证，同时需附列暂时工人为表，并建装备查簿，并生涯好暂时工的考勤纪录，以便企业所得税汇算清缴时能准确盘算福利费等用度税前扣除基数，及享受种种税收优惠时作为备查资料。
泉源：中国会计视野
