近期，财务部、国家税务总局、科技部团结揭晓了财税〔2015〕119号《关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（下称“通知”）。通知第五条第4项划定：“企业切合本通知划定的研发用度加计扣除条件而在2016年1月1日以后未实时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并推行备案手续，追溯限期最长为3年。”该划定不但是对企业所得税优惠政策的一大突破，也是该通知的一大亮点，同时也将相关优惠政策真正落到了实处。笔者以为，企颐魅准确明确上述新规以确保获得准确执行需掌握好三大时点。
一是必需是2016年1月1日以后爆发的研发用度。财税〔2015〕119号通知对可以追溯扣除用度是：“企业切合本通知划定的研发用度”。由于该通知对允许加计扣除研发用度的规模、种别和条件重新举行了划定，并且该通知自2016年1月1日起执行，以是，只能是2016年1月1日以后爆发的研发用度，才切合财税〔2015〕119号文通知对用度爆发时间划定的要求。
二是现实最先追溯加计扣除的起始时点应为2016年度企业所得税汇算清缴竣事后。由于企业2016年度爆发的研发用度要比及2017年上半年汇算清缴时才可以加计扣除，以是，若是企业在治理完2016年度所得税汇算清缴后，发明保存未能实时加计扣除的研发用度，若是发明时间在2017年5月尾以前，即汇算清缴竣事前，企业可以对2016年度的所得税汇算清缴举行增补申报，若是发明时间在2017年5月尾以后，则需治理追溯扣除手续，但需治理相关备案事项。
以是，2017年6月起，才是最先执行追溯加计扣除的时点。企业不但不可遗忘该时点，还要认真排查在2016年企业所得税汇算清缴时，有未泛起切合加计扣除条件而未加计或少加计，或其时对能否加计扣除没有掌握，以后弄清晰或政策明确可以加计扣除的研发用度。关于这些用度，企业应实时自动执行追溯加计扣除，并治理好相关备案及备查手续。
三是对追溯限期最长为3年的思量。财税〔2015〕119号文通知划定了追溯限期最长为3年，即对企业爆发的可以追溯加计扣除的用度，最多可以向前追溯三年，即只要未加计或少加计扣除研发用度的爆发时间在三年以内，企业就可以执行追溯加计扣除政策。
如企业2016年6月份爆发的研发用度未能实时加计扣除，那企业最迟可以在2019年6月尾以前对2016年的相关用度追溯加计扣除，过了该时点，则凌驾了最长3年的追溯期，不可以再加计扣除。
但需注重的是，实务中企业应阻止一些过失的熟悉，即2016年前三年内爆发的至2016年未满三年未加计扣除的用度也可以追溯加计扣除。由于2016年前爆发的研发用度不属于财税〔2015〕119号文通知划定的研发用度的规模，以是该种明确是过失的。
泉源：中国会计报
