克日，财务部、国家税务总局下发《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》，系统梳理了“营改增”新税政。进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，支付或者肩负的增值税额。进项税额抵扣，是指企业在生产谋划历程中购进原辅质料、销售产品爆发的税额后，在盘算应缴税额时，在销项增值税中应减去的进项增值税额。笔者依据《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文件附件1《营业税改征增值税试点实验步伐》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的划定》，归纳总结出“营改增”试点企业若干情形不得抵扣进项税额。供“营改增”试点企业参考和借鉴。下列二十二种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：
情形一：扣税凭证不切合执法、行政规则或者国家税务总局有关划定
增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关入口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。试点纳税人凭证划定从所有价款和价外用度中扣除的价款，应当取得切合执法、行政规则和国家税务总局划定的有用凭证。纳税人取得的增值税扣税凭证不切合执法、行政规则或者国家税务总局有关划定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
情形二：完税凭证抵扣进项税额资料不全
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面条约、付款证实和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
情形三：用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产
其中涉及的牢靠资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的牢靠资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的外交应酬消耗属于小我私人消耗。
情形四：非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳
所称货物，是指组成不动产实体的质料和装备，包括修建装饰质料和给排水、采暖、卫生、透风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇装备及配套设施。
情形五：非正常损失的在产品、产制品所耗用的购进货物（不包括牢靠资产）、加工修理修配劳务和交通运输效劳
情形六：非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳
情形七：非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程
已抵扣进项税额的牢靠资产、无形资产或者不动产，爆发本步伐第二十七条划定情形的，凭证下列公式盘算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=牢靠资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
牢靠资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人凭证财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
情形八：购进的游客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、住民一样平常效劳和娱乐效劳
情形九：适用一样平常计税要领的纳税人，兼营浅易计税要领计税项目、免征增值税项目而无法划分
适用一样平常计税要领的纳税人，兼营浅易计税要领计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，凭证下列公式盘算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的所有进项税额×（当期浅易计税要领计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期所有销售额
主管税务机关可以凭证上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额举行整理。
情形十：因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额
纳税人适用一样平常计税要领计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购置方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。
情形十一：一样平常纳税人会计核算不健全，或者不可够提供准确税务资料
一样平常纳税人会计核算不健全，或者不可够提供准确税务资料的，应当凭证销售额和增值税税率盘算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
情形十二：应当治理一样平常纳税人资格挂号而未治理
应当治理一样平常纳税人资格挂号而未治理的，应当凭证销售额和增值税税率盘算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
情形十三：浅易计税要领的应纳税额
浅易计税要领的应纳税额，是指凭证销售额和增值税征收率盘算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额盘算公式：
应纳税额=销售额×征收率
情形十四：爆发开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，未凭证划定开具红字增值税专用发票
纳税人爆发应税行为，开具增值税专用发票后，爆发开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当凭证国家税务总局的划定开具红字增值税专用发票；未凭证划定开具红字增值税专用发票的，不得凭证本步伐第三十二条和第三十六条的划定扣减销项税额或者销售额。
情形十五：与该笔贷款直接相关的投融资照料费、手续费、咨询费等用度
纳税人接受贷款效劳向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资照料费、手续费、咨询费等用度，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
情形十六：纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额
原增值税一样平常纳税人兼有销售效劳、无形资产或者不动产的，阻止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售效劳、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。
情形十七：应当取得的有用凭证属于增值税扣税凭证的五种情形
纳税人取得的有用凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（1）支付给境内单位或者小我私人的款子，以发票为正当有用凭证。
（2）支付给境外单位或者小我私人的款子，以该单位或者小我私人的签收票据为正当有用凭证，税务机关对签收票据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构简直认证实。
（3）缴纳的税款，以完税凭证为正当有用凭证。
（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财务部分监（�。┲频牟莆衿本菸庇杏闷局�。
（5）国家税务总局划定的其他凭证。
情形十八：金融商品转让
金融商品转让，凭证卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
情形十九：经纪署理效劳向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费
以取得的所有价款和价外用度，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
情形二十：提供有形动产融资性售后回租效劳收取的有形动产价款本金
试点纳税人提供有形动产融资性售后回租效劳，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具通俗发票。
情形二十一：向旅游效劳购置方收取并支付的用度
试点纳税人提供旅游效劳，可以选择以取得的所有价款和价外用度，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者小我私人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游用度后的余额为销售额。选择上述步伐盘算销售额的试点纳税人，向旅游效劳购置方收取并支付的上述用度，不得开具增值税专用发票，可以开具通俗发票。
情形二十二：财务部和国家税务总局划定的其他情形
此条款为“营改增”试点企业不得抵扣进项税额的“兜底条款”。作为一项税收立法手艺，它将所有其他条款没有包括的、或者难以包括的、或者现在展望不到的，都包括在这个条款中。兜底条款是税收执法文本中常见的执法表述，主要是为了避免税收执法的不周严性，以及社会形式的变迁性。将一些新情形等通过这个兜底性条款来予以适用解决，而无需修改执法。枚举式立法使得税收执律例范趋于明晰，对人们的行为具有明确的指引作用。税收执法条文中泛起了兜底性条款，以填补枚举式立法模式之缺乏。
泉源：逐日税讯
