现在在修建效劳、运输效劳、旅馆住宿等行业中普遍保存挂靠谋划行为，挂靠人以被挂靠人的名义开展谋划，谋划获得款子由被挂靠人收取和举行财务处理。被挂靠人按期凭证与挂靠人事先约定的比例扣除一部分用度后将剩余款子支付给挂靠人。现在关于谋划历程中由谁肩负纳税义务已由《营业税改征增值税试点实验步伐》（以下简称“实验步伐”）明确划定，可是对挂靠人与被挂靠人结算资金时怎样开具发票尚缺少响应规范，给挂靠谋划的双方带来了较大危害。
笔者以为，凭证实验步伐第2条的划定：“单位以承包、承租、挂靠方法谋划的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外谋划并由发包人肩负相关执法责任的，以该发包人为纳税人。不然，以承包人为纳税人”。挂靠人一定知足“以被挂靠人名义对外谋划”的条件，不然就不可称之为挂靠谋划；因此可以凭证执法责任归属差别将挂靠谋划分为由挂靠人肩负和由被挂靠人肩负两种，两种情形下挂靠人与被挂靠人结算对外生意营业款子的发票开具需要接纳差别处理要领。
第一种情形：挂靠人肩负执法责任。这种情形下，以挂靠人为纳税人，因此挂靠人在提供效劳时应当开具发票和确认收入，而被挂靠人收取的款子属于代收性子，因此被挂靠人在收款时不确认收入。在双方结算时，被挂靠人按约定比例扣除的款子可以视作为挂靠人提供代收款子效劳的对价，或出借相关资质和特许谋划权的对价，向挂靠人开具“署理效劳”或“特许谋划权使用费”的发票，适用税率均为6%。
例如，A旅馆与B企业签署协议，由B挂靠谋划A旅馆内的餐厅，约定由B肩负执法责任和开具发票，由A代收餐厅收入款子和代付餐厅支出款子，每月末A按盈利额的20%收取用度，余款支付给B。则A与B可以约定A收取的此项用度属于署理核算的用度或B借用相关谋划允许资质的用度，在支付余款时，应由A就扣除用度的部分向B开具发票。
第二种情形：被挂靠人肩负执法责任。凭证实验步伐第2条的划定，若是挂靠人以被挂靠人的名义对外谋划且由被挂靠人肩负执法责任，则以被挂靠人为纳税人，爆发生意营业时由被挂靠人开具发票和确认收入。挂靠人只是代被挂靠人联系客户、洽谈营业和提供效劳，行为效果归属于被挂靠人，这种情形下双方组成了事实上的署理关系。因此被挂靠人向挂靠人支付用度时，应由挂靠人向被挂靠人开具“署理效劳”发票，而不可开具挂靠人对外提供效劳时的品名，由于挂靠人没有向被挂靠人提供这类效劳。
承上例，若是约定由A肩负执法责任和开具发票，其他条件稳固，则A在支付余款时，应由B就余款部分向A开具品名为“署理效劳”的发票，而不可开具品名为“餐饮效劳”等对外提供效劳时开具的发票。
除挂靠谋划外，关于承包谋划、承租谋划等类似行为，只要在承包人和发包人之间或承租人与出租人之间保存约定或事实证实由承包人、承租人肩负执法责任，均可比照第一种情形开具发票；不然应凭证第二种情形处理。
泉源：中国税务报
