日前 ，多家税务师事务所的30多名税务师汇聚一堂 ，“会诊”各所在2015年度企业所得税汇算清缴鉴证中遇到的疑难案例 。据先容 ，今年各所网络了收入、扣除、资产、特殊事项、税收优惠、境外所得、申报表填报及其他8类总计50多个疑难案例 ，它们都具有一定普遍性 ，值得类似企业学习借鉴 ，以免再错 。
今天 ，我们为各人精选了其中的8个案例 ，建议珍藏学习哦~
案例1：钱币性基金的投资分红是否属于不征税收入 ？
基本情形
B公司购置了钱币性基金 ，获得分红 。分红收入是否属于不征税收入 ？
政策依据
《财务部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）第二条划定：
对投资者从证券投资基金分派中取得的收入 ，暂不征收企业所得税 。
事务所意见
凭证《果真召募证券投资基金运作治理步伐》第十三条的划定 ，钱币市场基金属于果真召募证券投资基金 ，因此依据财税〔2008〕1号文件第二条的划定 ，投资者从证券投资基金分派中取得的收入 ，属于暂不征收企业所得税的收入 。之以是B公司会爆发疑问 ，是相关规则对财税〔2008〕1号文件划定的暂不征收企业所得税收入的证券投资基金种类划定不详细 ，有的人以为钱币性基金不属于暂不征收企业所得税的证券投资基金 。
建议
对属于财税〔2008〕1号文件划定的暂不征收企业所得税收入的证券投资基金种类 ，希望财税部分予以明确 ，以便纳税人能准确地适用政策 。（案例由北京洪海明珠税务师事务所提供）
案例2：原始依据提供不全 ，资产损失怎样认定 ？
基本情形
某国有企业A ，2015年度申报牢靠资产报废损失 ，其中一项报废牢靠资产账面价值104.20万元 。A公司属于老国企 ，该项牢靠资产形成年份较早 ，且该项牢靠资产与同时取得其他牢靠资产项目涉及施工、装置整天职摊 ，因此账面价值包括两部分 ，购置价款77万元及在建工程分摊本钱27.20万元 。其时同时举行施工的牢靠资产项目较多 ，在建工程（分摊本钱）总金额快要2000万元 ，分摊本钱中主要包括其时的施工本钱、人工用度等 。企业问：资产损失怎样认定 ，是否需要将2000万元在建工程相关原始确认依据所有核查 ？
政策依据
《国家税务总局关于宣布〈企业资产损失所得税税前扣除治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2011年第25号）第三十条划定 ，牢靠资产报废、毁损损失 ，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额 ，应依据以下证据质料确认：
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� 。ㄋ模┥婕霸鹑闻獬サ� ，应当有赔偿情形的说明；
� 。ㄎ澹┧鹗Ы鸲罱洗蟮幕蜃匀辉帜训炔豢煽沽υ倒试稍斐衫慰孔什偎稹⒈ǚ系� ，应有专业手艺判断意见或法定资质中介机构出具的专项报告等 。
事务所意见
企业提出2000万元分摊本钱的所有原始确认依据难以所有提供 ，提出是否仅提供部分原始凭证（凌驾本项牢靠资产分摊本钱部分） 。
思量本项牢靠资产分摊本钱占所有门摊本钱比重较小 ，本次资产损失确认金额仅限于现实取得本钱（购置价款）占所有账面价值比重×现实损失金额 。
企业意见
企业提出2000万元分摊本钱的所有原始确认依据难以所有提供 ，提出是否仅提供部分原始凭证（凌驾本项牢靠资产分摊本钱部分） 。如不可将自动放弃分摊本钱部分损失金额简直认 。
建议
一方面思量由于分摊本钱事实上已经被认定 ，每年作为计税基础的一部分以折旧方法举行税前扣除 ，对该部分资产价值基本可以确认 。另一方面 ，思量到部分国有企业建设时间较长 ，资产原值可能保存评估增值等不可税前扣除的调解因素 ，因此仍然是取得原始确认依据更为稳妥 。（案例由北京金华融税务师事务所提供)
案例3：公司实验股权激励妄想 ，允许在企业所得税税前扣除的金额怎样确定 ？
基本情形
X上市公司制订了股权激励妄想 ，并与被激励职工签署了股票期权授予协议 。公司在股权激励妄想授予激励工具时 ，凭证该股票的公允价钱及数目 ，盘算确定相关年度的本钱或用度 。 该公司股权激励本钱 ，允许在企业所得税税前扣除的金额应怎样确定 ？
政策依据
《国家税务总局关于我国住民企业实验股权激励妄想有关企业所得税处理问题的通告》（国家税务总局通告2012年第18号）第二条划定：
� 。ㄒ唬┒怨扇だ胧笛楹罅梢孕腥ǖ� ，上市公司可以凭证现实验权时该股票的公允价钱与激励工具现实验权支付价钱的差额和数目 ，盘算确定作为昔时上市公司人为薪金支出 ，遵照税规则定举行税前扣除 。
� 。ǘ┒怨扇だ胧笛楹� ，需待一定效劳年限或者抵达划定业绩条件（以下简称期待期）方可行权的 ，上市公司期待期内会计上盘算确认的相关本钱用度 ，不得在对应年度盘算缴纳企业所得税时扣除 。在股权激励妄想可行权后 ，上市公司方可凭证该股票现实验权时的公允价钱与昔时激励工具现实验权支付价钱的差额及数目 ，盘算确定作为昔时上市公司人为薪金支出 ，遵照税规则定举行税前扣除 。
《国家税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条关于合理人为薪金问题划定如下：实验条例第三十四条所称的“合理人为薪金” ，是指企业凭证股东大会、董事会、薪酬委员会或相关治理机构制订的人为薪金制度划定现实发放给员工的人为薪金 。税务机关在对人为薪金举行合理性确认时 ，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工人为薪金制度；（二）企业所制订的人为薪金制度切合行业及地区水平；（三）企业在一准时期所发放的人为薪金是相对牢靠的 ，人为薪金的调解是有序举行的；（四）企业对现实发放的人为薪金 ，已依法推行了代扣代缴小我私人所得税义务；（五）有关人为薪金的安排 ，不以镌汰或逃避税款为目的 。
《国家税务总局关于企业人为薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的通告》（国家税务总局通告2015年第34号）第二条划定：企业在年度汇算清缴竣事前向员工现实支付的已预提汇缴年度人为薪金 ，准予在汇缴年度按划定扣除 。
事务所意见
股权激励是上市公司以本公司股票为标的 ，对其董事、监事、高级治理职员及其他员工（以下简称激励工具）举行的恒久性激励 ，可从以下两个方面举行明确：第一 ，股权激励的性子现实上也属于人为、薪金的一部分 ，参照国家税务总局通告2015年第34号的划定 ，若是员工未行权 ，视同企业在年度汇算清缴竣事前未向员工现实支付的已预提汇缴年度人为薪金 ，以是不应该在汇缴年度按划定扣除；第二 ，国家税务总局通告2012年第18号也专门对股权激励的企业所得税税前扣除金额有明确的划定：在股权激励妄想可行权后 ，上市公司方可凭证该股票现实验权时的公允价钱与昔时激励工具现实验权支付价钱的差额及数目 ，盘算确定作为昔时上市公司人为薪金支出 ，遵照税规则定举行税前扣除 。
因此 ，企业计提的股权激励允许所得税税前扣除金额=（职工现实验权时该股票的公允价钱 - 职工现实支付价钱）×行权数目 。
企业意见
企业以为 ，股权激励的企业所得税税前扣除金额为冲减计提时计入资源公积的金额 。
建议
企业凭证国家税务总局通告2015年第34号划定 ，凭证该股票现实验权时的公允价钱与昔时激励工具现实验权支付价钱的差额及数目 ，盘算确定作为昔时上市公司人为薪金支出 ，遵照税规则定举行税前扣除 。（案例由大华久益华瑞税务师事务所提供）
案例4：缴纳增补养老包管税前扣除 ，怎样明确有关“全体员工”的划定 ？
基本情形
某修建公司在各地均设有分公司及项目部 。现在部分项目部职工为外地子公司的外派职员 ，人事关系在子公司 ，劳动协议签署在子公司 ，仅人为在该公司发放 ，社保及增补养老包管在子公司用度中列支 。该公司今年仅给所有与公司签署条约的员工缴纳增补养老 。该公司缴纳的增补养老包管是否切合为“全体员工”购置的划定 ，能否按5%盘算扣除 ？
政策依据
《财务部、国家税务总局关于增补养老包管费、增补医疗包管费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕号）划定：为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的增补养老包管费、增补医疗包管费 ，划分在不凌驾职工人为总额5%标准内的部分 ，在盘算应纳税所得额时准予扣除；凌驾的部分 ，不予扣除 。
企业意见
与该公司签署条约的员工均已缴纳增补养老 ，完全切合税收政策为全员购置的要求 ，应该在不凌驾人为5%的规模内全额扣除 。
建议
建议子公司就外派到项目部事情的职员与母公司签署劳务外派协议 ，捋顺母、子公司的各项职员用度关系 ，这样母公司缴纳的增补养老包管可凭证划定盘算扣除 。（案例由北京鑫税广通税务师事务所提供)
案例5：开发项目融资本钱是否允许税前扣除 ？
基本情形
2015年 ，甲公司开发建设某项目 ，开发项目融资方法为：信托公司融得项目资金 ，以两种方法转入甲公司：一是信托公司受让甲公司股权 ，向甲公司原股东支付股权转让款 ，甲公司股东将股权转让款转入甲公司作为项目开发资金；二是甲公司以拥有的项目收益权举行转让 ，项目受益权转让价款由信托公司分期转入甲公司 ，甲公司向信托公司支付资金本钱 。问题：甲公司向信托公司支付资金本钱是否允许税前扣除 ？
政策依据
《国家税务总局关于企业混淆性投资营业企业所得税处理问题的通告》（国家税务总局通告2013年第41号）划定：
一、企业混淆性投资营业 ，是指兼具权益和债权双重特征的投资营业 。同时切合下列条件的混淆性投资营业 ，按本通告举行企业所得税处理：
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� 。ǘ┯忻魅返耐蹲氏奁诨蛱囟ǖ耐蹲侍跫� ，并在投资期满或者知足特定投资条件后 ，被投资企业需要赎回投资或送还本金；
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二、切合本通告第一条划定的混淆性投资营业 ，按下列划定举行企业所得税处理：
� 。ㄒ唬┕赜诒煌蹲势笠抵Ц兜睦� ，投资企业应于被投资企业应付利息的日期 ，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期 ，确认利息支出 ，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通告》（2011年第34号）第一条的划定 ，举行税前扣除 。
� 。ǘ┕赜诒煌蹲势笠凳昊氐耐蹲� ，投资双方应于赎回时将赎价与投资本钱之间的差额确以为债务重组损益 ，划分计入当期应纳税所得额 。
事务所意见
该营业不切合混淆性投资的条件 ，不得按混淆性投资的相关划定举行所得税处理 。
企业意见
与信托公司的融资行为 ，名义为股权 ，实质为债权的融资 ，只是形式上不切合税法的划定 ，不可以形式来否定融资行为的实质 ，应按融资行为举行税务处理 。
建议
对甲公司原股东转让股权获得资金 ，再转入甲公司的部分 ，可由甲公司向原股东支付利息 ，原股东向甲公司开具利息发票后作为税前扣除凭证 ，甲公司可作为项目本钱在企业所得税税前扣除 。对以转让项目收益权的方法从信托公司获得资金的方法 ，所支付的资金本钱 ，信托公司提供正当有用的扣除凭证应允许税前扣除 。（案例由北京洪海明珠税务师事务所提供 。
案例6：以前年度的收入本钱调解能否在昔时企业所得税汇算清缴举行 ？
基本情形
某公司制订上市 ，2015年度财务审计时 ，凭证权责爆发制原则调解了部分收入、本钱 ，涉及2013、2014两个年度的财务报表调解 。由于2015年度汇算清缴期时限的问题 ，企业先行依据审计后的财务报表填报了2015年度的企业所得税年度纳税申报 。关于2013、2014年度的收入本钱财务审计调解事项 ，以及由此波及的2015年度申报数据变换 ，对各期企业所得税税额造成的最终影响应如那里置 ？
政策依据
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的通告》（国家税务总局通告2012年第15号）第六条“关于以前年度爆发应扣未扣支出的税务处理问题”划定：对企业发明以前年度现实爆发的、凭证税收划定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出 ，企业作出专项申报及说明后 ，准予追补至该项目爆发年度盘算扣除 ，但追补确认限期不得凌驾5年 。 企业由于上述缘故原由多缴的企业所得税税款 ，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣 ，缺乏抵扣的 ，可以向以后年度递延抵扣或申请退税 � ？魉鹌笠底凡谷啡弦郧澳甓任丛谄笠邓盟扒翱鄢闹С� ，或盈利企业经由追补确认后泛起亏损的 ，应首先调解该项支出所属年度的亏损额 ，然后再凭证填补亏损的原则盘算以后年度多缴的企业所得税款 ，并按前款划定处理 。
事务所意见
凭证国家税务总局通告2012年第15号的划定 ，以前年度的收入本钱调解不可计入2015年度的企业所得税汇算清缴 ，建议企业逐年对以前年度的企业所得税举行重新申报处理 。
建议
类似企业以前年度的收入本钱调解 ，不可计入2015年度的企业所得税汇算清缴 ，应逐年对以前年度的企业所得税举行重申报处理 。（案例由大华久益华瑞税务师事务所提供）
案例7：房地产行业广告宣传费、营业招待费怎样填报 ？
基本情形
房地产开发企业在昔时度销售完工产品 ，会计核算确认的销售收入与税规则定应确认的销售收入保存差别 。广告宣传费、营业招待费的扣除应以税法确认的销售收入为扣除基数确认 ，但由于申报表的逻辑关系 ，不可按税法确认的收入作为广告宣传费、营业招待费扣除的盘算基数 ，由于基数差别 ，使广告宣传费、营业招待费的纳税调解金额保存差别 ，该怎样填报 ？
政策依据
企业所得税纳税申报填表说明 。
事务所意见
按税法确认的收入作为广告宣传费、营业招待费扣除基数 ，将其调解的差别部分金额填入扣除类——其他项目中 ，并在审核说明中针对此特殊调解事项举行详细说明 。
建议
建议税务机关对房地产行业企业所得税年度申报表的填报统一填报口径 。在开发产品完工年度及以后年度 ，企业所得税申报时 ，不但需要对会计确认的收入本钱与税规则定的收入本钱之间的差别举行乃岚调解 ，还要凭证税法确定的收入举行广告宣传费、营业招待费举行乃岚调解 。（案例由众环�；拔袷κ挛袼峁�
案例8：投资与资产治理类公司的证券生意收入怎样填表申报 ？
基本情形
投资与资产治理类公司的证券生意收入应当计入投资收益照旧主营营业收入 ，若计入投资收益 ，则在地税申报系统中无法将这部分收入确以为营业招待费扣除限额的收入依据 。
政策依据
无
事务所意见
暂时以投资收益核算证券投资收益 ，与税务机关协商修改申报表公式 ，在税务机关拒绝后建议企业凭证全额调解营业招待费扣除限额 。
企业意见
由于2015年度报表审计报告无法修改 ，因此赞成凭证投资收益核算证券收入 ，对营业招待费举行调增 。
建议
投资与资产治理类公司的证券生意收入可以计入主营营业收入 ，在主营营业收入下设置证券生意收入科目 。希望税务机关修改所得税申报表格 ，利便企业填报 。
泉源：中国税务报
