周全实验“营改增”后 ，住宿业的住宿、餐饮效劳按6%计缴增值税 ，但对除住宿、餐饮效劳以外的其他相关配套效劳怎样计税的问题 ，企业往往拿捏禁绝。
本文以案例形式 ，对宾馆、旅馆正常对外提供的 ，除住宿、餐饮效劳以外的其他相关配套效劳 ，应该怎样计缴增值税的问题划分举行了剖析说明。
案例
A宾馆有限公司主要从事住宿、餐饮效劳 ，并在提供住宿和餐饮效劳的同时 ，提供如下5类相关配套效劳：
1．客房向客人无偿提供一次性消耗的种种物品 ，如沐浴露、梳子、浴帽、拖鞋等洗漱用品 ，向客人无偿赠予购物袋、洗衣袋、矿泉水、袋沏茶和早餐。
2．客房设置的小酒吧 ，安排了一些酒水、食物、旅行用品及部分小型日用品等（划分注明晰售价） ，以利便客人自助选购。
3．宾馆向客人提供了乒乓球、健身器材、棋牌室及停车场等免费效劳项目。同时 ，还提供了卡拉OK、桌球、游泳等非免费效劳项目。
4．餐厅部提供餐食效劳的同时 ，还向客人售卖种种烟酒及饮料（包括自制饮料）等。
5．宾馆大堂有两家小市肆 ，一家系宾馆自行谋划的隶属小卖部 ，一家系店面临外出租 ，宾馆收取租金的打扮店。
请对上述5类情形划分举行剖析 ，并事实应该怎样纳税做出说明和判断？
无偿提供或赠予不应视同销售
A宾馆客房向客人无偿提供或赠予消耗性的种种用品、饮品及早餐是否应该视同销售？从以下3方面剖析：
1.A宾馆客房向客人提供的种种用品、饮品及早餐等都与住宿效劳有着亲近的关联 ，且都属于住宿效劳常见的配套效劳 ，也是住宿业常见、有用的谋划模式 ，并已成为行业老例。以是 ，A宾馆向客人提供种种用品、饮品及早餐等属于住宿效劳必不可少的组成部分 ，不属于A宾馆在住宿效劳之外向客人提供的其他效劳或销售行为。
2.这些用品、饮品及早餐的泯灭不但是A宾馆住宿效劳本钱的主要组成部分 ，并且所耗用度品、饮品及早餐的价值 ，A宾馆也早已在客人支付的房费中一并收回 ，即客人现实上已在房费中一并支付了响应对价。以是 ，这些用品、饮品及早餐不是A宾馆无偿提供或赠予给客人的。因此 ，对A宾馆客房向客人无偿提供或赠予的种种消耗性用品、饮品及早餐不应该视同销售 ，无需思量盘算销售货物增值税的问题。
3.只管此类配套效劳无需思量计缴增值税销项税的问题 ，但住宿业企业必需注重的是 ，在购进无偿提供或赠予及一样平常耗用的种种物品及原质料时 ，务必取得增值税专用发票。由于 ，宾馆所泯灭种种物品及原质料的进项税税率大多是17%或13% ，若是宾馆能取得所有应该取得的增值税专业发票 ，这对降低宾馆的增值税税负将大有利益。
自助选购销售收入属兼营行为
对客房内设置的小酒吧 ，由客人自助选购而形成的销售收入事实应该及怎样纳税？客房内设置小酒吧仅是为了利便客人在客房时对部分小商品的消耗需求 ，不属于住宿效劳必需有的效劳内容 ，只管是统一个销售工具 ，但由于小酒吧销售商品与销售住宿效劳没有一定的内在联系 ，不属于统一项销售行为。以是 ，对客房小酒吧的销售不应该确以为混淆销售行为。
那么 ，这应属于兼营行为 ，应凭证其性子单独判断为销售货物 ，并凭证17%的增值税税率计缴增值税。假设A宾馆小酒吧某月取得销售收入（含税 ，下同）为11700元 ，则相关涉税会计处理为：
借：银行存款11700
贷：主营营业收入10000
贷：应交税费—应交增值税—销项税额1700
住宿业企业必需注重的是 ，由于小酒吧销售货物属于兼营行为 ，以是 ，对兼有差别税率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产 ，应当划分核算适用差别税率或者征收率的销售额 ，不然 ，将会被税务部分凭证从高适用税率的原则计缴增值税。由于住宿效劳6% ，销售货物17% ，差别很大。以是 ，A宾馆在客人付费开具增值税发票时 ，就必需严酷分清两项差别销售行为的销售收入 ，并划分举行会计核算 ，不然将会大大增添自身的增值税税负。
免费与难免费项目视情形而定
对向客人提供的种种免费及难免费效劳项目应该划分怎样纳税的问题 ，需从免费和难免费两个角度划分举行剖析。
一是免费效劳 ，有三方面：
1.由于这些效劳在很洪流平上与住宿效劳有着亲近的关联 ，同时也是宾馆为了提高住宿效劳的品质和层次而增添的配套效劳 ，并且其中一些效劳已属于行业老例。以是 ，向客人提供这些效劳已成为宾馆住宿效劳的主要环节和须要组成 ，不是宾馆向主顾提供的另外一种效劳或销售行为。
2.这些效劳的泯灭不但应该是住宿效劳本钱的主要组成 ，并且为提供这些效劳的泯灭现实上已在客人支付的房费中统一收回。以是 ，这部分效劳外貌上是宾馆无偿提供应客人的 ，但现实上是有偿的 ，其价款已经包括在对客人住宿效劳统一支付的对价中。因此 ，对宾馆向客人提供的上述效劳不需要视同销售。
3.在免费提供应客人享用的情形下 ，宾馆对客人享受相关效劳不会设置收费系统或安排收费职员 ，事实上 ，一些效劳项目设置收费系统及安排收费职员的本钱往往高于收费额 ，不如不收费。
二是难免费效劳 ，有两方面：
1.只管这些效劳在很洪流平上与住宿效劳有着亲近关联 ，但不属于行业老例 ，仅是宾馆为提高住宿效劳的品质和层次而另外增添的效劳。然而 ，只管涉及效劳 ，但由于没有涉及货物 ，且不属于统一项销售行为 ，以是不属于混淆销售行为 ，而应该属于兼营行为。
2.只管A宾馆提供的健身、休闲、娱乐等效劳与住宿效劳同属生涯效劳大税目的领域 ，但各详细效劳所属的行业差别 ，且应该划分适用文化、体育及娱乐效劳差别的子税目 ，由于上述效劳属于兼营行为 ，以是 ，应划分适用于文化效劳、体育效劳及娱乐效劳差别税目及响应税率 ，但现实上响应的增值税税率均为6%。
假设A宾馆某月上述收费效劳共收取效劳收入10600元 ，则相关涉税会计处理为：
借：银行存款10600
贷：主营营业收入10000
贷：应交税费—应交增值税—销项税额600
销售烟酒饮料属于混淆销售
餐厅部在为客人提供餐食效劳的同时向客人售卖烟酒及种种饮料（包括自制饮料）等 ，现实上是在提供餐饮效劳的整个销售行为历程中保存着两项销售行为 ，一是销售餐食效劳 ，二是销售货物。
很显着 ，这切合《营业税改征增值税试点实验步伐》（下称“实验步伐”）第四十条划定的：“一项销售行为若是既涉及效劳又涉及货物 ，为混淆销售。” ，再由于宾馆属于“其他单位和个体工商户的混淆销售行为” ，以是 ，凭证《实验步伐》第四十条的划定 ，应凭证销售效劳缴纳增值税 ，即应凭证混淆销售 ，并入餐饮效劳一并缴纳6%的增值税。
假设A宾馆餐厅部售卖烟酒共取得收入10600元 ，则相关涉税会计处理为：
借：银行存款10600
贷：主营营业收入10000
贷：应交税费—应交增值税—销项税额600
宾馆在提供餐饮效劳的同时 ，不可阻止地需要向客人提供烟酒和饮料 ，并且价钱较一样平常超市偏贵 ，只管烟酒、饮料和菜肴可以单独计价 ，且似乎属于兼营行为 ，但由于售卖这些烟酒及饮料已属于餐饮效劳的主要组成部分 ，同样凝聚了效劳职员和厨师的劳动 ，配合形成了完整的餐饮效劳。以是 ，应该属于一项销售行为 ，应定性为混淆销售。
小卖部、出租店面房属兼营行为
对宾馆自行谋划的隶属小卖部及对外出租的店面房收取的租金 ，事实是按混淆销售照旧按兼营行为纳税？对此 ，需从两方面划分举行剖析。
一是隶属小卖部。许多宾馆内都设有小卖部出售种种商品 ，很显着 ，这种情形与在前述宾馆客房设置小酒吧销售货物一样 ，只不过小酒吧是自助式 ，两种情形都属于兼营行为 ，都应该凭证销售货物计缴增值税。
宾馆一定要严酷分清小卖部和小酒吧销售货物与客房销售住宿效劳差别性子的收入 ，确保不由于核算不清晰、不规范使得税务机关从高适用税率计征增值税。
二是对外出租的店面房。这现实上保存着两个谋划主体的差别销售行为 ，承租者在店面房内销售打扮 ，此行为应该由承租者缴纳销售货物的增值税 ，与宾馆无关；宾馆向承租者收取房租 ，毫无疑问 ，对外租赁属于单独的谋划行为 ，应由A宾馆凭证租金收入缴纳不动产谋划租赁11%的增值税 ，同时还要凭证租金收入缴纳12%的房产税。
假设A宾馆某月共取得房租收入11100元 ，则相关涉税会计处理为：
借：银行存款11100
贷：主营营业收入10000
贷：应交税费—应交增值税—销项税额1100
借：治理用度—房产税1200
贷：应交税费—应交房产税1200
泉源：中国会计报
