基本案情
A公司是化工园一家主要从事医药生产的未上市股份有限公司，2016年1月被认定为高新手艺企业，公司原有股东为自然人吴某与B公司（也为未上市高新手艺企业）。2016年8月，主管税务机关收到外地工商部分转达的涉及A公司的如下股权转让信息。
1.吴某将60万股A公司股份转让给丁某，转让价款为0元；
2.B公司将所持有的A公司400万股份转让给杨某，转让价款为0元，将A公司200万股份转让给周某，转让价钱为0元。
主管税务机关随后对该次股权转闪开展了税务核查，经由核查，并调取了A企业股东会决议及相关财务报表。税务机关发明丁某为该企业某重点科研开发项目的主要手艺职员，杨某为该项目的认真人，周某为B公司主持企业周全生产谋划事情的高级治理职员。吴某与其妻子张某配合拥有B公司100%的股权。
税务剖析
在本案中，股权的转让价钱所有为0元，也就是丁某、杨某与周某划分无偿受赠了A公司的股权，那么，关于此三人是否负有小我私人所得税的纳税义务呢 ？
1.丁某的纳税义务
吴某将股份转让给丁某，之以是接纳无偿的方法，基于两个缘故原由：一是吴某是A公司的大股东；二是丁某是A公司主要项目的手艺职员。实质上，丁某无偿所获得的A公司的股份是A公司为了留住公司的手艺职员而实验的一种股权激励，只不过这种股权激励不是接纳A公司直接授予的方法，而是接纳大股东无偿让予股份的方法举行。而这种无偿让予需要在工商部分治理股权的变换挂号，以是在形式上直接地体现为股权的转让。
由此可见，丁某获得吴某赠与的股权不是没有支付对价的，他所支付的对价就是在A公司所支付的职务劳动（无论这种职务劳动是已经爆发或是将要爆发）。因此对丁某获取的这种赠与的股权激励就按“人为薪金所得”项目缴纳小我私人所得税。我国现有税收政策也作了类似的划定，《财务部、国家税务总局关于将国家自主立异树模区有关税收试点政策推广到天下规模实验的通知》（财税〔2015〕116号）的划定，小我私人获得股权奖励时，应凭证“人为薪金所得”项目缴纳小我私人所得税。
王骏点评：
这是现在相对较量普遍的明确要领，国家税务总局曾出台过461号文划定，非上市公司员工取得的股权激励所得需直接计入当期所得征收小我私人所得税。因此，从政策层面计入当月人为薪金缴纳个税似乎无可厚非。但政策和现实执行着实有的时间相差太远，由于股权激励险些都是收益不菲。我国著名的税务状师李利威女士一经以以东易日盛为例举行太过析。东易日盛大股东低价转让股权给若干激励工具，约莫三十名自然人股东，其中最少的受让股权2万股，以每股11元的差额盘算，一下子要并入人为薪金所得22万元，适用45%的税率，该员工尚未享受到股权激励的甜头，却先要从腰包里掏出八万多元真金白银上缴国库。而受让股权多的则需并入人为薪金66万元，缴纳的个税高达28万之多。呜呼哀哉， IPO革命尚未乐成，为了让主干员工万众一心、鼓足劲头，老板说，同志们辛勤了，以后上市后，一起当家做主人，但优美愿景尚未降临，几百万的个税却扑面而来！
在2011年之前，证监会对IPO之前的股权激励会计上未做要求，以是IPO企业险些没有举行“股份支付”会计处理，既然企业未进入治理用度-人为薪金，自然也没有哪位主儿会品德高尚地到自动跑到税务机关要求缴纳该股权激励的个税。但现在形势已经有所差别，证监会审核越来越趋于严肃，企业“股份支付”的会计处理已不可阻止。若是企业迎来税务稽察，这笔治理用度中的人为薪金未缴纳小我私人所得税，可以想象，补税、滞纳金、� ？�，稽察定会大胜而归！但也有看法以为，这种情形下属于大股东吴某对丁某的赠与，基于接受赠与所得通常并不属于小我私人所得税应税所得，丁某暂时无需缴纳小我私人所得税。这一点现实事情中也获得了验证。
2.杨某的纳税义务
杨某的情形与丁某类似，只不过他所接受股权的赠与方是B公司。杨某作为A公司的项目认真人接受同样是A公司的大股东的B公司的股权的“捐赠”，也是一种A公司对员工的股权激励行为，对杨某同样也应凭证“人为薪金”所得盘算缴纳小我私人所得税。
3.周某的纳税义务
周某也是从B公司无偿受赠了A公司的股份，所差别的是周某并不是A公司的员工，而是B公司的高管。同样的，B公司之以是赠与周某其所拥有的A公司的股权，也是由于他作为B公司的高管对B公司有价值，B公司需要继续留住他为B公司继续事情。只不过这种赠与用的不是B公司自身的股权，而是B公司所拥有的一项资产——A公司的股权。那么，同样，对周某所受让的股权也是一种股权激励，应按“人为薪金所得”缴纳小我私人所得税。
三人小我私人所得税税款应该怎样缴纳 ？财税〔2015〕116号文件划定，他们获得的股权激励可参照《财务部、国家税务总局关于小我私人股票期权所得征收小我私人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）有关划定盘算确定应纳税额。股权奖励的计税价钱参照获得股权时的公正市场价钱确定。而财税〔2005〕35号文件划定：小我私人股票期权所得的应纳税额＝（股票期权形式的人为薪金应纳税所得额÷划定月份数×适用税率－速算扣除数）×划定月份数。《国家税务总局关于股权奖励和转增股本小我私人所得税征管问题的通告》（国家税务总局通告2015年第80号）划定非上市公司股权的公正市场价钱，依次凭证净资产法、类比法和其他合理要领确定。由于A公司与B公司均为非上市公司，丁某等三人所获得的股权的市场价钱可以凭证净资产法举行审定，即股权奖励形式的人为薪金应纳税所得额＝每股净资产×激励股份数。参照财税〔2005〕35号文件的盘算要领，小我私人股权奖励所得的应纳税额＝（股权奖励形式的人为薪金应纳税所得额÷划定月份数×适用税率－速算扣除数）×划定月份数。
凭证主管税务机关的进一程序查，2016年8月A公司的每股净资产为1.5元。丁某、杨某与周某划分在各自企业的现实事情月份数都已凌驾12个月。则三人的小我私人所得税盘算如下：
丁某的应纳税额＝（1.5×600000÷12×35%－5505）×12＝248940（元）
杨某的应纳税额＝（1.5×4000000÷12×45%－13505）×12＝2537940（元）
周某的应纳税额＝（1.5×2000000÷12－13505）×12＝1187940（元）
丁某、杨某是A公司员工，股权激励小我私人所得税由A公司认真代扣代缴；周某是B公司员工，股权激励小我私人所得税由B公司认真代扣代缴。凭证财税〔2015〕116号文件，上述丁某、杨某、周某均切合相关手艺职员条件，对其获得的股权激励，一次缴纳税款有难题的，可凭证现真相形自行制订分期缴税妄想，在不凌驾5个公历年度内分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。
泉源：中国税务报
