为贯彻落实《财务部国家税务总局关于完善股权激励和手艺入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号，以下简称《通知》），税务总局宣布了《关于股权激励和手艺入股所得税征管问题的通告》（以下简称《通告》）。为便于纳税人、税务机关明确和执行，现对《通告》解读如下：
一、《通告》出台配景
为进一步勉励科技立异，充分调动科研职员立异创业的活力和起劲性，使科技效果最洪流平转化为现实生产力，经国务院批准，财务部、税务总局制发了《通知》。该项政策优惠力度大、涉及环节多、缴税限期长，为确保纳税人清晰知晓税收优惠治理流程和相关要求，使新旧政策顺畅衔接、便于新政落实，税务总局宣布了《通告》，对《通知》涉及的有关所得税征管问题举行了细化。
二、《通告》主要内容
（一）小我私人所得税方面
1.最近6个月在职职工平均人数确定要领。《通知》划定，非上市公司实验切合条件的股权激励，激励工具人数累计不得凌驾本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。为便于操作，《通告》明确，公司近6个月在职职工平均人数，凭证股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起向前6个月“人为薪金所得”项目全员全额扣缴明细申报的平均人数确定。例如，某公司实验一批股票期权并于2017年1月行权，盘算在职职工平均人数时，以该公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月全员全额扣缴明细申报的平均人数盘算。
2.不切合递延纳税条件的税务处理。股权激励妄想不切合递延纳税条件的，不可享受递延纳税。递延纳税时代公司情形爆发转变、不再同时切合《通知》第一条第（二）款第4至6项条件的，应于情形爆发转变之次月15日内凭证相关划定盘算纳税。
3.员工取得切合递延纳税条件和不切合递延纳税条件的股权激励的税收处理。员工取得的股权激励，区分切合条件、实验递延纳税政策的股权激励和不切合条件、未递延纳税的股权激励，适用差别的税收政谋划分盘算纳税。其中，对员工在一个纳税年度内，多次从任职受雇企业以低于公正市场价钱取得不切合递延纳税条件的股权，参照《国家税务总局关于小我私人股票期权所得缴纳小我私人所得税有关问题的增补通知》（国税函〔2006〕902号）第七条划定执行。
4.公正市场价钱简直定。《通知》划定，对不切合递延纳税条件的股权激励，需对着实际取得本钱低于公正市场价钱的差额，凭证“人为薪金所得”计征小我私人所得税。《通告》对公正市场价钱作了进一步明确。关于上市公司而言，公正市场价钱凭证取得股票当日的收盘价确定，取得股票当日为非生意营业日的，凭证上一个生意营业日收盘价确定。对非上市公司而言，公正市场价钱依次凭证净资产法、类比法和其他合理要领确定。净资产法凭证取得股票（权）的上年尾净资产确定。
5.企业备案的划定。《通告》明确了备案手续治理的时间要求及需要报送的相关资料。关于非上市公司实验切合条件的股权激励、上市公司实验股权激励、手艺效果投资入股，享受税收优惠无需纳税人自己治理备案手续，只需由实验股权激励的企业或被投资企业代为治理即可。同时，《通告》还明确了递延纳税时代扣缴义务人按年报送相关情形的详细要求。
6.股权转让时需要提供的资料。《通知》划定，企业实验股权激励或小我私人以手艺效果投资入股，以实验股权激励或取到手艺效果的企业为小我私人所得税扣缴义务人。因此，小我私人转让递延纳税的股票（权）时，扣缴义务人需凭证划定扣缴相关的税款。为便于操作，《通告》划定，递延纳税股票（权）转让、治理纳税申报时，扣缴义务人、小我私人应向主管税务机关一并提供能够证实股票（权）转让价钱、递延纳税股票（权）原值、合理税费的有关资料，详细包括转让协议、评估报告和相关票据等。资料不全或无法充分证实有关情形，造成计税依据偏低，又无正当理由的，主管税务机关可依据税收征管法有关划定举行审定。
（二）企业所得税方面
1.政策对企业类型的要求。《通告》划定，实验查账征收的住民企业可以享受企业手艺效果投资入股递延纳税政策� Ｋ剂康缴蠖ㄕ魇掌笠低ǔ２豢勺既泛怂闶杖牖蛑С銮樾�，通告明确只有实验查账征收的住民企业才华适用上述政策。
2.政策的征管划定。为增强敌手艺效果投资入股递延纳税政策的企业所得税治理，凭证《通知》第三条第一款中有关“选择手艺效果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案”的划定，《通告》为纳税人设计了《手艺效果投资入股企业所得税递延纳税备案表》。此表由企业在投资完成后首次预缴申报时向主管税务机关报送，旨在确认企业手艺效果投资入股应递延的应纳税所得额，为税务机关增强后续治理涤讪基础。为避免企业显着有意高估手艺效果价值，侵蚀企业所得税税基，《通告》强调了敌手艺效果评估显着不对理的，主管税务机关有权举行调解。
（三）政策实验日期
《通告》与《通知》一致，自2016年9月1日起最先实验。中关村国家自主立异树模区2016年1月1日至8月31日之间爆发的，切合《通知》递延纳税条件且尚未纳税的股权奖励，可按《通告》有关划定治理相关税收事宜。同时，《国家税务总局关于3项小我私人所得税事项作废审批实验后续治理的通告》（国家税务总局通告2016年第5号）第二条第（一）项同时废止。
泉源：国家税务总局办公厅
