企业所得税相关税收政策繁多，会计处理重大，汇算清缴、纳税评估、税务稽察中常见问题主要体现在收入、本钱、用度方面，而资产、欠债和所有者权益方面的问题往往容易被忽略 。笔者团结近期加入纳税评估实践，就企业所得税评估检查中有关欠债方面值得注重的不常见问题举行了剖析和思索，以期对以后开展事情提供参考 。
在资产欠债表中，递延收益一样平常按预计欠债归于“其他非流动欠债”科目 。凭证《企业会计准则第16号——政府津贴》关于政府津贴简直认和会计处理划定，与资产相关的政府津贴应当确以为“递延收益”，与收益相关的政府津贴应当确以为“营业外收入” 。差别形式政府津贴的会计处理差别 。好比：科技专项拨款应按“递延收益”处理，自相关资产抵达预定可使用状态时，再将“递延收益”数额在该资产使用寿命期内举行平均分派结转，而政府凭证国家有关部分划定接纳先征后返（退）、即征即退等步伐向企业返还的税款，则应按现实收到的数额计入当期“营业外收入” 。实践中，有的企业居心混淆差别性子的政府津贴，将本应计入当期损益的政府津贴也按“递延收益”举行分期结转处理，作为调理税款入库的手段 。
我们对某铜矿2014年度纳税情形举行案头评估剖析时发明，该企业2014年度汇算清缴申报营业外收入182万元，其中政府津贴170余万元，而凭证我们开展财务性资金专项整理掌握的数据显示，昔时现实拨付该企业的政府津贴仅60余万元 。在实地核查中发明，原来该企业2013年尾“递延收益”科目保存贷方余额109万元，并于2014年头所有结转至营业外收入 。通过进一步核查发明，其中包括2012年取得政府奖励22万元及2013年取得政府地方税收返还38万元，按划定该企业上述两笔收入应依次划分在2013年和2014年开展汇算清缴时申报纳税，但现实上划分后延了两年和一年 。
此问题多泛起在国有改制企业和政府招商引资企业，小型微利企业在年度应纳税所得额凌驾享受相关优惠政策标准的情形下，也可以运用此“调理器”抵达继续享受优惠的目的 。剖析其缘故原由主要在于“递延收益”科目自己为过渡科目，在资产欠债表中并无单独体现，隐藏性较强 。其次是税务职员对政府津贴分类处理营业不敷熟悉 。因此在一样平常治理中应有针对性地增强对税务职员相关知识培训，在汇算清缴前有针对性的增强对此类企业财务职员的相关政策宣传向导 。
泉源：中国税务报
