我国增值税实验进项税额抵扣制度 ，但企业购进的货物爆发非正常损失（非谋划性损失） ，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、整体福利或小我私人消耗等） ，其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目 ，不予以抵扣。
（一）货物用于整体福利和小我私人消耗如那里置？
答：纳税人已抵扣进项税额的购进货物（不含牢靠资产）、劳务、效劳 ，用于整体福利和小我私人消耗的 ，应当将已经抵扣的进项税额从当期进项税额中转出；无法确定该进项税额的 ，凭证当期现实本钱盘算应转出的进项税额。
例：某企业为一样平常纳税人 ，适用一样平常计税要领。2016年5月1日购进洗涤剂准备用于销售 ，取得增值税专用发票列明的增值税额1万元 ，当月认证抵扣。2016年7月 ，该纳税人将所购进的该批次洗涤剂所有用于职工食堂。
纳税人将已抵扣进项税额的购进货物用于整体福利的 ，应于爆发确当月将已抵扣的1万元举行进项税额转出。
会计处理如下：
借：应付职工薪酬-职工福利费
贷：原质料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
（二）货物爆发非正常损失如那里置？
答：纳税人购进的货物爆发因治理不善造成的被盗、丧失、霉烂变质 ，或因违反执律例则造成的依法没收、销毁、拆除情形 ，其购进货物 ，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳所抵扣的进项税额应举行转出。
例：某企业为一样平常纳税人 ，提供设计效劳 ，适用一样平常计税要领。2016年5月购进复印纸张 ，取得增值税专用发票列明的货物金额10万元 ，运费1万元 ，并于当月认证抵扣。2016年7月 ，该纳税人由于治理不善造成上述复印纸张所有丧失。
纳税人购进货物因治理不善造成的丧失 ，应于爆发确当月将已抵扣的货物及运输效劳的进项税额举行转出。
应转出的进项税额= 100000* 17% +10000 *11% =18100元
会计处理如下：
借：待处理工业损溢-待处理流动资产损失
贷：库存商品
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
（三）在产品、产制品爆发非正常损失如那里置？
答：纳税人在产品、产制品爆发因治理不善造成的被盗、丧失、霉烂变质 ，或因违反执律例则造成的依法没收、销毁、拆除情形 ，其耗用的购进货物（不包括牢靠资产） ，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳所抵扣的进项税额应举行转出。
无法确定该进项税额的 ，凭证当期现实本钱盘算应转出的进项税额。
例：某企业为一样平常纳税人 ，生产包装食物 ，适用一样平常计税要领。2016年8月其某批次在产品的60%因违反国家执律例则被依法没收 ，该批次在产品所耗用的购进货物本钱为10万元 ，爆发运费1万元 ，已于购进当月认证抵扣。
纳税人在产品因违法国家执律例则被依法没收 ，应于爆发确当月将所耗用的购进货物及运输效劳的进项税额举行转出。
应转出的进项税额= （100000×17% +10000× 11%） ×60% =10860元
会计处理如下：
借：待处理工业损溢-待处理流动资产损失
贷：在产品
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
（四）纳税人适用一样平常计税要领兼营浅易计税项目、免税项目如那里置？
答：适用一样平常计税要领的纳税人,兼营浅易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额 ，应凭证下列公式盘算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的所有进项税额×（当期浅易计税要领计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期所有销售额
例：某企业为一样平常纳税人 ，提供货物运输效劳和装卸搬运效劳 ，其中货物运输效劳适用一样平常计税要领 ，装卸搬运效劳选择适用浅易计税要领。该纳税人2016年7月缴纳当月电费11.7万元 ，取得增值税专用发票并于当月认证抵扣 ，且该进项税额无法在货物运输效劳和装卸搬运效劳间划分。该纳税人当月取得货物运输收入6万元 ，装卸搬运效劳4万元。
纳税人因兼营浅易计税项目而无法划分所取得进项税额的 ，凭证下列公式盘算应转出的进项税额：
应转出的进项税额=117000÷（1+17%）× 40000 ÷（40000+ 60000）×17%=6800元
会计处理如下：
借：治理用度
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）
（五）牢靠资产、无形资产爆发应进项税额转出的情形如那里置？
答：已抵扣进项税额的牢靠资产 ，爆发应进项税额转出情形的 ，凭证下列公式盘算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=牢靠资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
牢靠资产、无形资产或者不动产净值 ，是指纳税人凭证财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
例：某企业为一样平常纳税人 ，提供职业和婚姻中介效劳 ，适用一样平常计税要领 ，其中婚姻中介效劳享受免征增值税优惠政策。2016年5月1日购进复印机一台 ，在会计上作为牢靠资产核算 ，折旧期五年 ，兼用于上述两项效劳 ，取得增值税专用发票列明的货物金额1万元 ，于当月认证抵扣。2016年12月 ，该纳税人将上述复印机移送至婚姻中介部分 ，专用于免征增值税项目。
纳税人购进的牢靠资产专用于免税项目 ，应于爆发的次月按下列公式盘算不得抵扣的进项税额：
牢靠资产的净值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元
应转出的进项税额=9000×17%=1530元
会计处理如下：
借：牢靠资产
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）
（六）取得不得抵扣进项税额的不动产如那里置？
答：纳税人取得不动产专用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的 ，应取得2016年5月1日后开具的正当有用的增值税扣税凭证 ，并举行进项税额转出。
如取得的增值税扣税凭证为增值税专用发票 ，应在认证期内举行认证。
例：某企业为一样平常纳税人 ，2016年5月购进一栋楼用作职工宿舍 ，购进含税价款为1110万元 ，已取得增值税专用发票并于当月认证。
纳税人取得不动产用于整体福利 ，应将响应的增值税额列入进项税额 ，并于当期举行进项税额转出。
应转出的进项税额=11100000÷（1+11%）×11%= 1100000元
会计处理如下：
借：牢靠资产1100000
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）1100000
（七）购货方爆发销售折让、中止或者退回如那里置？
答：纳税人适用一样平常计税要领计税的 ，因销售折让、中止或者退回而退还给购置方的增值税额 ，购置方应暂依《开具红字增值税专用发票信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出 ，待取得销售方开具的红字专用发票后 ，与《开具红字增值税专用发票信息表》一并作为记账凭证。
例：某企业为一样平常纳税人 ，2016年5月租赁办公用房一间 ，当月预付一年租金126万元 ，已取得增值税专用发票并于当月认证抵扣。2016年10月因衡宇质量问题阻止租赁 ，收到退回的剩余部分租金63万元 ，并开具了《开具红字增值税专用发票信息表》。
税务处理：
纳税人因销售中止而收到退还的剩余价款 ，应于开具《开具红字增值税专用发票信息表》确当月举行进项税额转出。
应转出的进项税额=630000÷（1+5%）×5%= 30000元
会计处理如下：
借：银行存款630000
贷：恒久待摊用度600000
应交税金-应交增值税（进项税额转出）30000
（八）不动产及不动产在建工程进项税额转出划定
1、已全额抵扣的货物和效劳转用于不动产在建工程如那里置？
答：购进时已全额抵扣进项税额的货物和效劳 ，转用于不动产在建工程的 ，其已抵扣进项税额的40%部分 ，应于转用确当期从进项税额中扣减 ，计入待抵扣进项税额 ，并于转用确当月起第13个月从销项税额中抵扣。
注释：纳税人原购进货物和效劳用于生产谋划 ，且于购进时取得了响应的增值税专用发票并认证抵扣完毕 ，但这部分货物和效劳在购进后现实领用时没有用于生产谋划而是转用在某项不动产在建工程里了 ，则这部分货物和效劳不可再适用当期全额抵扣的步伐 ，而将适用不动产分期抵扣的步伐 ，即第一年只允许抵扣60%。因此 ，之前已全额抵扣部分的40%应在转用当期先转入待抵扣进项税额 ，然后在转用确当月起第13个月再从待抵扣进项税额转入当期抵扣进项税额用于抵扣。
例1：某一样平常纳税人企业于2016年5月购进了一批水泥117万元用于生产谋划 ，购进时企业取得增值税专用发票上注明的税额17万元 ，企业已于当期认证抵扣；2016年6月 ，该企业现实领用该笔水泥时 ，没有将该笔水泥用于生产谋划 ，而是改用于企颐魅正在修建的办公楼 ，则该笔水泥已抵扣的进项税额17万元的40% ，即6.8万元 ，应在所属期6月做进项税额转出至待抵扣进项税额 ，然后在所属期2017年7月从待抵扣进项税额中转出至当期进项税额并于当期抵扣。
会计处理如下：
2016年6月 ，将6.8万元转入待抵扣进项税额的会计处理
借：应交税金-待抵扣进项税额68000
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）68000
2017年7月 ，可以抵扣6.8万元时的会计处理
借：应交税金-应交增值税（进项税额）68000
贷：应交税金-待抵扣进项税额68000
例2.某一样平常纳税人企业A于2016年5月与设计公司B签署了106万元的设计协议 ，并于当期取得了B公司开具的增值税专用发票且已认证抵扣进项税额6万元；2016年6月 ，A企业决议由B公司为A公司新建的办公楼提供设计计划 ，则项设计效劳的进项税额6万元的40% ，即2.4万元 ，应在所属期6月做进项税额转出至待抵扣进项税额 ，然后在所属期2017年7月从待抵扣进项税额中转出至当期进项税额并于当期抵扣。
会计处理如下：
2016年6月 ，将2.4万元转入待抵扣进项税额的会计处理
借：应交税金-待抵扣进项税额24000
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）24000
2017年7月 ，可以抵扣2.4万元时的会计处理
借：应交税金-应交增值税（进项税额）24000
贷：应交税金-待抵扣进项税额24000
2、不动产在建工程爆发非正常损失如那里置?
答：不动产在建工程爆发非正常损失的 ，其所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳已抵扣的进项税额应于当期所有转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。
注释：不动产在建工程爆发非正常损失是指不动产在建工程被依法没收、销毁、拆除的情形。企业在修建不动产在建工程时耗用的货物、设计效劳和修建效劳已凭证不动产分期抵扣的规则正常抵扣进项税 ，即第一年抵扣60%而剩下40%转入待抵 ，但因不动产在建工程爆发非正常损失时 ，这些货物、设计效劳和修建效劳就成为不可抵扣进项税额的项目了 ，以是关于已抵扣的60%的部分应全额做进项税额转出 ，而40%待抵扣的部分不可再用于抵扣。
例：某一样平常纳税人企业A于2016年5月最先新建办公楼 ，时代购进了水泥117万元用于建设 ，并由某修建设计公司提供办公楼设计效劳 ，金额106万元 ，该项目交由某修建公司举行建设 ，金额111万元 ，上述项目均取得了增值税专用发票 ，A企业已于当期认证并划分抵扣了进项税额的60% ，即10.2万元、3.6万元和6.6万元 ，共计20.4万元 ，剩余的40% ，即13.6万元按要求转入待抵扣进项税。2016年12月 ，该办公楼被建委认定为违章修建 ，被依法拆除 ，企业应当在所属期12月将上述已抵扣的10.2万元进项税额全额转出 ，已转入待抵扣的13.6万元不得再抵扣。
会计处理如下：
2016年5月 ，抵扣进项税额和转入待抵扣的会计处理：
借：在建工程3000000
应交税金-应交增值税（进项税额）204000
应交税金-待抵扣进项税额136000
贷：银行存款3340000
2016年12月 ，进项税额转出和待抵扣进项税额不得抵扣的会计处理：
借：在建工程340000
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）204000
应交税金-待抵扣进项税额136000
3、已抵扣进项税额的不动产爆发非正常损失或改变用途 ，专用于不得抵扣项目的情形如那里置？
答：已抵扣进项税额的不动产 ，爆发非正常损失 ，或者改变用途 ，专用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的 ，凭证下列公式盘算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率
不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%
不得抵扣的进项税额小于或即是该不动产已抵扣进项税额的 ，应于该不动产改变用途确当期 ，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。
不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的 ，应于该不动产改变用途确当期 ，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减 ，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。
注释：当不动产爆发非正常损失 ，即爆发被依法没收、销毁、拆除的情形时 ，或爆发改变用途 ，专用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的 ，即由可以抵扣的项目转为不可抵扣进项税额的项目时 ，由于之前不动产抵扣接纳了分期抵扣的方法 ，因此进项税额转出时应按以下办法操作处理：
（1）盘算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率
不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%
（2）较量不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：
①不得抵扣的进项税额≤已抵扣进项税额的 ，应在当期对不得抵扣的进项税额应做进项税额转出；
②不得抵扣的进项税额≥已抵扣进项税额的 ，应在当期对不得抵扣的进项税额做进项税额转出 ，同时 ，盘算“差额”=不得抵扣的进项税额-已抵扣的进项税额 ，然后在待抵扣进项税额中扣除上述“差额”。
例：某一样平常纳税人企业斥资1110万元于2016年5月购进一座厂房用于生产谋划 ，购进时取得增值税专用发票 ，并于当期抵扣进项税额66万元 ，转入待抵扣进项税额44万元。2016年11月 ，企业决议将该厂房专用于仓储效劳 ，凭证36号文要求可接纳浅易计税步伐计税 ，假设企业盘算折旧使用平均年限法 ，预计使用寿命20年 ，净残值率5% ，此时应当：
（1）盘算不得抵扣的进项税额：
不动产净值=1000-（1000-1000ⅹ5%）÷20÷12ⅹ6 ≈976万元
不得抵扣的进项税额=（66+44）ⅹ（976÷1000）≈107万元
（2）较量不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：
由于107万元>66万元 ，则应首先将66万元做进项税额转出 ，接着盘算“差额”=107-66=41万元 ，然后将41万元“差额”从44万元的待抵扣进项税额中扣除。
会计处理如下：
2016年5月购进厂房时的会计处理
借：牢靠资产10000000
应交税金-应交增值税（进项税额）660000
应交税金-待抵扣进项税额440000
贷：银行存款11100000
2016年11月将该厂房用于仓储效劳的会计处理：
借：牢靠资产1070000
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）660000
应交税金-待抵扣进项税额410000
2016年5月继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余部分
借：应交税费-应交增值税（进项税额转出）30000
贷：应交税费-待抵扣进项税额30000
接上例 ，若是企业是2017年4月决议将该厂房用于仓储效劳 ，假设该厂房其时的净值因故减为550万元 ，则盘算要领如下：
（1）盘算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=（66+44）ⅹ（550÷1000）=60.5万元
（2）较量不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：
由于60.5万元<66万元 ，则应直接将60.5万元做进项税额转出。
会计处理如下：
2017年4月将该厂房用于仓储效劳的会计处理：
借：牢靠资产605000
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）605000
4、不得抵扣的不动产爆发用途改变 ，转为可以抵扣进项税额的情形如那里置？
答：凭证划定不得抵扣进项税额的不动产 ，爆发用途改变 ，用于允许抵扣进项税额项目的 ，凭证下列公式在改变用途的次月盘算可抵扣进项税额。
可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或盘算的进项税额×不动产净值率
遵照本条划定盘算的可抵扣进项税额 ，应取得2016年5月1日后开具的正当有用的增值税扣税凭证。60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣 ，40%的部分为待抵扣进项税额 ，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。
注释：专用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的不动产 ，不得抵扣进项税额 ，但当该不动产改变用途 ，可以抵扣进项税额时 ，应当在改变用途的次月 ，凭证不动产分期抵扣的步伐 ，分期抵扣不动产净值中所含的进项税额。
例：某一样平常纳税人企业斥资1110万元于2016年5月购进一栋楼用作职工宿舍 ，购进时取得增值税专用发票并已认证 ，但因用于整体福利故未抵扣增值税进项税额。11月 ，企业决议将该职工宿舍改建为生产谋划场合 ，假设不动产净值率为90% ，则企业应在12月做如下处理：
（1）盘算可抵扣进项税额
可抵扣进项税额=1110÷（1+11%）ⅹ11%ⅹ90%= 99万元
（2）其中99ⅹ60%=59.4万元可在当期用于进项税额抵扣 ，剩余99ⅹ40%=39.6万元转入待抵扣进项税额 ，可以于2018年1月抵扣进项税额。
会计处理如下：
2016年5月购进职工宿舍时的会计处理：
借：牢靠资产11100000
贷：银行存款10000000
应交税金-应交增值税（进项税额转出）1100000
2016年12月职工宿舍改为生产谋划场合的会计处理：
借：应交税金-应交增值税（进项税额）594000
应交税金-待抵扣进项税额396000
贷：牢靠资产990000
2018年1月抵扣进项税额的会计处理：
借：应交税金-应交增值税（进项税额）396000
贷：应交税金-待抵扣进项税额396000
泉源：北京国税
