近年来，国家关于高新手艺企业的帮助力度一直加大，税收优惠政策的更新速率随之加速。然而，从稽察视角看，不少高新手艺企业的研发用度列支并不对规，有些甚至显着违反税收规则。作为稽察职员，本文作者提醒高新手艺企业对此高度重视，阻止踩到“雷区”。
新产品研发用度加计扣除是高新手艺企业享受的较常见的税收优惠，也是税务机关在开展税务检查时关注的重点，是一个不大不小的“雷区”。北京市国家税务局第一稽察局在对某高新手艺企业M公司检查中发明，该企业在检查所属期内虽有科研效果，可是人工用度、折旧用度和其他相关用度列支显着违规，保存很高的税务危害。
人工用度：大宗虚列要不得
检查职员发明，M公司研发用度中“在职职员用度”一项填列的数额不小，十几人的项目组，列支了数百万元的人工用度。检查职员连忙调取了其项目组的成员名单，同时要求企业提供了检查所属期公司员工的混名册，还审查了当中部分职员的事情条约。果不其然，其中不乏公司部分向导和销售部分采购职员。这些人在项目研发中无疑只是起辅助作用的，并不是直接加入研发运动的焦点手艺职员。尤其是部分向导，其薪水显着高于通俗研发职员。云云多不直接加入研发的职员人为充满其中，自然就形成了一笔重大的人工用度。
凭证《财务部、国家税务总局关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称119号文件）划定，直接从事研发活感职员的人为、薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管和住房公积金，外聘研发职员的劳务用度准予加计扣除。显然，该文件的划定十分清晰，必需是“直接从事研发运动的职员”。着实，这也是许多企业容易犯糊涂的地方。
在审查人工用度中项目明细时，检查职员又发明了第二个问题：人工用度名目繁多。除了基本的人为和“五险一金”之外，尚有诸如“高温津贴”和“交通津贴”等用度，虽然金额不大，但照旧引起了检查职员的注重。凭证119号文件划定，人工用度中可以加计扣除的项目包括：人为、薪金、“五险一金”以及外聘研发职员的劳务用度。请注重，这里的划定是正枚举，并不包括其他用度。也就是说，只要不在划定规模内的一律不得加计扣除。该企业所列的种种津贴津贴均不在可以加计扣除的规模之内，检查职员将这些用度作了统计汇总，向M公司给出了纳税调解的处理建议。
折旧用度：违规操作危害高
在人工用度检查完毕后，另一项内容引起了检查职员的关注，那就是专门用于研发运动的有关折旧费、租赁费和运行维护费。
检查职员调取了M公司关于折旧费的明细账及记账凭证，发明企业保存不少“牢靠资产整理”直接结转折旧费的账务处理纪录。检查职员连忙遐想到，《财务部、国家税务总局关于完善牢靠资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）的划定——所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器和装备，单位价值不凌驾100万元的，允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除，不再分年度盘算折旧；单位价值凌驾100万元的，可缩短折旧年限或接纳加速折旧的要领。凭证《国家税务总局关于进一步完善牢靠资产加速折旧企业所得税政策的通告》（国家税务总局通告2015年第68号）之划定，该项优惠可以和加计扣除叠加享受。企业很有可能是想享受这个很是实惠的“套餐”。
通过约谈M公司财务部分和相关部分职员，检查职员相识到，该企业财务职员在得知可以叠加享受加计扣除优惠后，将研发项目使用过的总价值不凌驾100万元的装备都作了一次性列支扣除的账务处理，通过“牢靠资产整理”科目将装备所有残值结转入当期研发费中申报加计扣除。然而，通过检查，当中不少装备保存两个要害问题：一是2014年之前购进，二是除了供该项目使用之外，还用做企业其他的科研运动。这两个问题直接导致这些装备不切合文件划定的享受优惠的先决条件，仅这一项就涉及金额100余万元。
其他用度：享受优惠看限期
差盘缠、聚会会议费这些用度是许多企业的涉税危害高发区。在此次检查中，M公司也未能幸免。在研发用度归集明细中，检查职员发明其他相关用度项下有多笔此类用度的列支，涉及金额约十几万元。
针对该问题，M公司财务职员称，凭证119号文件划定，与研发运动直接相关的其他用度都可以加计扣除。如手艺图书资料费、资料翻译费、专家咨询费和高新科技研发包管费，研发效果的检索、剖析、评议、论证、判断、评审、评估和验收用度，知识产权的申请费、注册费、署理费，差盘缠和聚会会议费等。“我们正是凭证该划定将这些用度申报加计扣除的。”M公司财务职员说。
财务职员的说法看上去确实有理有据，但忽略了一个主要因素，那就是文件的适用限期。关于研发用度加计扣除，国家税务总局先后宣布了三个文件，第一个是《企业研究开发用度税前扣除治理步伐（试行）》（国税发〔2008〕116号），执行时间为2008年1月1日～2015年12月31日；第二个是《财务部、国家税务总局关于研究开发用度税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号），执行时间为2013年1月1日～2015年12月31日；最新政策文件是119号文件，自2016年1月1日起最先执行。这三个文件针瞄准予加计扣除的用度规模划定各不相同，从文件内容来看是逐渐扩大的，但却有明确的适用时限。企业申报加计扣除的时间点，恰恰不在他们所引用的文件适用期内，关于文件明确的禁绝确也让他们不幸“踩雷”。
在检查出上述问题之后，检查职员针对这些问题给出了纳税调解的建议，企业体现没有异议，同时意识到：只有准确掌握税收规则，正当合规列支用度，才华规避这些潜在的涉税危害。
泉源：中国税务报
作者：孟超
