我部在2016年12月宣布了《财务部关于印发<增值税会计处理划定>的通知》（财会〔2016〕22号，以下简称《划定》），该《划定》自宣布以来，受到普遍关注，为便于明确，现就有关问题解读如下：
一、关于待认证进项税额的结转
凭证《划定》第二（一）2项，一样平常纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产，用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或小我私人消耗等，其进项税额凭证现行增值税制度划定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关本钱用度或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，凭证有关“进项税额”、“进项税额转出”专栏及“待认证进项税额”明细科目的核算内容，先转入“进项税额”专栏，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目 ；按现行增值税制度划定转出时，记入“进项税额转出”专栏，借记相关本钱用度或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目 。
案例： 某一样平常纳税人企业2016年12月采购一台不需装置装备专用于浅易计税项目，取得增值税专用发票，不含税价50万元，增值税8.5万元，款子已付清 。假设当月的销项税额是20万元，无其他增值税专用发票举行认证抵扣 。（该案例出自《中国税务报》，2017-01-16 ，作者：金缨 ）
凭证财会〔2016〕22号文件的账务处理划定应做如下会计分录：（单位：万元，下同）
1.取得专用发票：
借：牢靠资产 50
应交税费——待认证进项税额 8.5
贷：银行存款 58.5
2.增值税专用发票经税务机关认证后不得抵扣，作进项税额转出：
借：牢靠资产 8.5
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8.5
3.月末盘算当月应交的增值税：
当月应交增值税=当期销项税额-当期进项税额+进项税额转出=20-0+8.5=28.5（万元） 。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 28.5
贷：应交税费——未交增值税 28.5
4.下月上缴税款：
借：应交税费——未交增值税 28.5
贷：银行存款 28.5
5.年终转账：
借：应交税费——应交增值税（销项税额）20
应交税费——应交增值税（进项税额转出）8.5
贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）28.5
经由年终转账后，最后“应交税费——待认证进项税额”明细科目有结余8.5万元 。而这样处理将多缴增值税8.5万元 。
该文作者以为，上述处理遗漏了一个主要的办法：经税务机关认证后，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额” 。因此，会计处理如下：
1.取得专用发票待认证：
借：牢靠资产 50
应交税费——待认证进项税额8.5
贷：银行存款 58.5
2.经税务机关认证：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）8.5
贷：应交税费——待认证进项税额 8.5
3.因用于浅易计税的项目而不得抵扣，作进项税额转出：
借：牢靠资产 8.5
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8.5
4.月末盘算当月应交的增值税：
当月应交增值税=当期销项税额-当期进项税额+进项税额转出=20-8.5+8.5=20万元
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）20
贷：应交税费——未交增值税 20
5.下月上缴税款：
借：应交税费——未交增值税 20
贷：银行存款 20
6.年终转账：
借：应交税费——应交增值税（销项税额）20
应交税费——应交增值税（进项税额转出）8.5
贷：应交税费——应交增值税（进项税额）8.5
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）20
该文作者以为因增值税会计处理要领差别，企业的税收肩负差别 。因此笔者建议对财会〔2016〕22号文件此项账务处理步伐举行修改，不然容易引起纳税人申报蜕化，增添税收肩负 。
兰州财经大学苏强剖析以为：22号文件即《划定》原文中明确有“经税务机关认证后”的文字表述，其拭魅这里的意思就是要求纳税人，先经由认证后，再作为进项税额转来由置 。我一直也这样明确文件的，可是，许多财税专业人士对《划定》不太明确，谈论《划定》写错了，少了一步待认证进项税额转入进项税额的会计处理，这样会多交税，以是《解读》出台就把问题说却清晰了，不过财务部会计司可没说自己文件蜕化了，是各人明确文件不到位，以是才出来解读的！
兰州财经大学苏强将此案例凭证《划定》和《解读》详细剖析如下：
凭证财务部会计司关于《增值税会计处理划定》有关问题的解读（以下简称《解读》），案例1的会计处理如下：
1.一样平常纳税人取得购进牢靠资产的增值税专用发票时：
借：牢靠资产 50
应交税费——待认证进项税额 8.5
贷：银行存款 58.5
第一步处理《划定》和《解读》完全一致，但提醒各人需要注重的是，取得增值税专用发票时，纵然一样平常纳税人一最先就认定属于购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产，用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或小我私人消耗等，其进项税额凭证现行增值税制度划定不得从销项税额中抵扣的情形的，也必需首先借记“应交税费——待认证进项税额”科目，其次经税务机关认证，再次认证同时再将进项税额转出，万万不可直接将增值税专用发票上注明的增值税税额直接计入相关本钱用度或资产科目 。也就是说，若是做如下会计处理是过失的！
取得增值税专用发票，凭证牢靠资产价税合计数：
借：牢靠资产 58.5
贷：银行存款 58.5
2.一样平常纳税人将增值税专用发票经税务机关认证，包括扫描认证或网络盘问、勾选认证方法 。
《解读》划定，经税务机关认证后，凭证有关“进项税额”、“进项税额转出”专栏及“待认证进项税额”明细科目的核算内容，先转入“进项税额”专栏，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目 。
注重《解读》增添了一段话：（凭证有关“进项税额”、“进项税额转出”专栏及“待认证进项税额”明细科目的核算内容，先转入“进项税额”专栏，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目 。）这样解读说明就很是明确，即分为先取得、再认证、在转出三个办法，划分举行会计核算，由于《步伐》划定：
“进项税额”专栏，纪录一样平常纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产而支付或肩负的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额 ；
“进项税额转出”专栏，纪录一样平常纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产等爆发非正常损失以及其他缘故原由而不应从销项税额中抵扣、按划定转出的进项税额 。
“待认证进项税额”明细科目，核算一样平常纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额 。包括：一样平常纳税人已取得增值税扣税凭证、凭证现行增值税制度划定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额 ；一样平常纳税人已申请审核但尚未取得审核相符效果的海关缴款书进项税额 。
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5
贷：应交税费——待认证进项税额 8.5
我曾在2016年12月案例解读《划定》的文章中强调过，经税务机关认证，这个认证程序要单独通过会计核算反应出来，这是《划定》之前的增值税会计核算制度没有明确要求的，但这次22号文件息争读都要求必需举行的核算事情，并不像有些专家讲的属于财务部“添枝加叶”，由于这一步会计处理是对认证这个法定程序营业历程的反应，是随意不可省略或简化处理 。这类似于质料采购营业中使用“在途物资”、“质料采购”和“原质料”科目的会计核算要求，在尚未验收入库前，先通过用“在途物资”或“质料采购”核算，验收入库后转入“原质料”科目 。
3.一样平常纳税人将认定属于购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产，用于浅易计税要领计税项目，其进项税额凭证现行增值税制度划定不得从销项税额中抵扣的情形的后不得抵扣，作进项税额转出：
借：牢靠资产 8.5
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8.5
苏强提醒各人注重：为了包管牢靠资产原值核算准确，不影响次月计提折旧金额的盘算，一样平常纳税人取得增值税专用发票、将增值税专用发票经税务机关认证（扫描认证或网络盘问、勾选认证方法）和将进项税额转出，都应该在取得资产的统一会计时代（取得、认证、转出当月）举行，这样就包管了牢靠资产原值不必再以后月份调解，也就不影响次月计提折旧金额的盘算了 。
4.月末盘算当月应交的增值税：
当月应交增值税=当期销项税额-当期进项税额+进项税额转出=20-8.5+8.5=20（万元） 。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 20
贷：应交税费——未交增值税 20
5.下月申报期上缴税款：
借：应交税费——未交增值税 20
贷：银行存款 20
凭证上述要领处理之后，就会泛起一个问题：“应交税费——应交增值税”科目各专栏园②末都会有余额 。为阻止应交增值税各专栏余额越来越大，造成各专栏余额失去意义 。建议月末不做处理，年终将“应交税费——应交增值税”各明细专栏余额结转 。
将应交增值税下的各三级明细科目的响应金额结转到“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）” 。
结转进项税额类的科目相关爆发额：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税款）
结转销项税额类的科目相关爆发额：
借：应交税费——应交增值税（销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税）
贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
凭证“应交税费——应交增值税——转出未交增值税”科目借贷方的差额，转入“应交税费——未交增值税”科目借方或贷方 。
6.年终将“应交税费——应交增值税”各明细专栏余额结转：
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 20
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8.5
贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）28.5
经由年终转账后，最后“应交税费——应交增值税”各明细专栏余额为0，“应交税费——未交增值税”科目和“应交税费——待认证进项税额”科目余额也为0 。
泉源：兰州财经大学
