为进一步完善关联申报和同期资料治理，国家税务总局借鉴税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动妄想第13项报告效果，宣布了《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料治理有关事项的通告》（国家税务总局通告2016年第42号，以下简称42号通告）。为了资助宽大纳税人相识新关联申报报告表和同期资料等相关要求，实时并准确填报报表和资料，本期专刊主要团结42号通告内容以及与《特殊纳税调解实验步伐（试行）》（国税发〔2009〕2号）文件转变之处，就相关问题举行专题解答。
关联申报及同期资料相关问题解答
一、问：哪些企业需要报送《关联营业往来报告表》 ？
答：实验查账征收的住民企业和在中国境内设立机构、场合并据实申报缴纳企业所得税的非住民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的营业往来举行关联申报，附送《中华人民共和国企业年度关联营业往来报告表(2016年版)》。
二、问：什么是关联关系 ？
答：企业与其他企业、组织或者小我私人具有下列关系之一的，组成42号通告所称的关联关系：
1、一方直接或者间接持有另一方的股份总和抵达25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份抵达25%以上。
若是一方通过中心方对另一方间接持有股份，只要其对中心方持股比例抵达25%以上，则其对另一方的持股比例凭证中心方对另一方的持股比例盘算。
两个以上具有伉俪、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚育、赡养关系的自然人配合持股统一企业，在判断关联关系时持股比例合并盘算。
2、双方保存持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未抵达第（一）项划定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资源比例抵达50%以上，或者一方所有借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与自力金融机构之间的借贷或者担保除外）。
3、双方保存持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未抵达第（一）项划定，但一方的生产谋划运动必需由另一方提供专利权、非专利手艺、商标权、著作权等特许权才华正常举行。
4、双方保存持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未抵达第（一）项划定，但一方的购置、销售、接受劳务、提供劳务等谋划运动由另一方控制。上述控制是指一方有权决议另一方的财务和谋划政策，并能据以从另一方的谋划运动中获取利益。
5、一方半数以上董事或者半数以上高级治理职员（包括上市公司董事会秘书、司理、副司理、财务认真人和公司章程划定的其他职员）由另一方任命或者委派，或者同时担当另一方的董事或者高级治理职员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级治理职员同为第三方任命或者委派。
6、具有伉俪、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚育、赡养关系的两个自然人划分与双方具有第（一）至（五）项关系之一。
7、双方在实质上具有其他配合利益。
同时，如仅因国家持股或者由国有资产治理部分委派董事、高级治理职员而保存上述第（一）至（五）项关系的，不组成所称关联关系。
三、问：关联关系的判断标准爆发了哪些转变 ？
答：与国税发〔2009〕2号文件相比，42号通告主要有以下几点转变：
1、在判断是否因持股关系组成关联关系时，增添两个以上具有伉俪、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚育、赡养关系的自然人配合持股统一企业，判断关联关系时持股比例合并盘算的划定。
2、在判断是否因资金借贷组成关联关系时，明确了借贷资金总额占实收资源比例的盘算要领。
3、在判断是否因董事或高级治理职员的任职组成关联关系时，提醒性枚举了高级治理职员的规模包括上市公司董事会秘书、司理、副司理、财务认真人和公司章程划定的其他职员。
4、明确具有伉俪、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚育、赡养关系的两个自然人划分与待判断是否组成关联关系的双方因持股关系、资金借贷关系、生产谋划需依赖特定特许权生意营业、控制关系以及董事或高级治理职员的任职组成关联关系的，待判断的双方也组成关联关系。例如，丈夫与A公司组成关联关系，妻子与B公司组成关联关系，则A公司和B公司组成关联关系。
5、增添关联关系年度内爆发转变，关联关系凭证现实存续时代认定的划定。例如，2015年1月1日至3月31日，A公司拥有B公司50%的股权，但A公司在2015年4月1日向C公司出售其拥有的B公司的30%的股权，C公司持有该股权至2015年12月31日。在这种情形下，不思量其他可能组成关联关系的情形，A公司与B公司在2015年1月1日至3月31日时代组成关联关系，C公司与B公司在2015年4月1日至2015年12月31日时代组成关联关系。
6、扫除了仅因国家持股或者由国有资产治理部分委派董事、高级治理职员导致组成关联关系的情形。
四、问：企业间关联生意营业主要包括哪些类型 ？
答：关联生意营业主要包括：
1、有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、衡宇修建物、交通工具、机械装备、工具用具等。
2、金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款子、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
3、无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利手艺、商业神秘、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许谋划权、政府允许、著作权等。
4、资金融通。资金包括种种是非期借贷资金（含集团资金池）、担保费、种种应计息预付款和延期收付款等。
5、劳务生意营业。劳务包括市场视察、营销策划、署理、设计、咨询、行政治理、手艺效劳、合约研发、维修、执法效劳、财务治理、审计、招聘、培训、集中采购等。
五、问：42号通告中涉及关联生意营业类型有哪些转变 ？
答：国税发〔2009〕2号文件相比，42号通告增添了一项关联生意营业类型，即金融资产的转让。这里的金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款子、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
六、问：《关联营业往来报告表》（2016年版）需要填报哪些内容 ？需要在何时举行报送 ？
答：《关联营业往来报告表》（2016年版）详细表单如下：
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《关联营业往来报告表》申报限期为次年5月31日，在年度企业所得税申报时一并报送。
七、问：《关联营业往来报告表》（2016年版）的与旧版报告表相比爆发了哪些转变 ？
答：与国税发〔2008〕114号文件要求的关联申报表相较量，爆发了以下转变：
关联申报表从原先的9张表扩展为22张表，其中包括3张国别报告英文翻译表。其中，《境外关联方信息表》在现实填报中可能需要凭证企业关联方数目填报N张表（每个关联方填报一张）。
另外，与114号文件要求相比，填报《关联营业往来报告表》（2016年版）需求的信息量更大，表格要求更详尽，有形资产表整合了“购销表”和“牢靠资产表”，有形资产和无形资产都将所有权和使用权的转让分表填报，删除了对关联生意营业定价政策的披露要求。
八、问：报送年度关联营业往来报告表时，哪些企业需填报国别报告 ？
答：保存下列情形之一的住民企业，应当在报送年度关联营业往来报告表时，填报国别报告：
1、该住民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的种种收入金额合计凌驾55亿元。
2、该住民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。
3、企业虽不属于上述填报国别报告的规模，但其所属跨国企业集团凭证其他国家有关划定应当准备国别报告，且切合下列条件之一的，税务机关可以在实验特殊纳税视察时要求企业提供国别报告：
（1）跨国企业集团未向任何国家提供国别报告。
（2）虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告，但我国与该国尚未建设国别报告信息交流机制。
（3）虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告，且我国与该国已建设国别报告信息交流机制，但国别报告现实未乐成交流至我国。
若是最终控股企业为中国住民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家清静的，可以凭证国家有关划定，宽免填报部分或者所有国别报告。
九、问：国别报告的填报内容包括哪些 ？
答：企业通过“国别报告－所得、税收和营业运动国别漫衍表”、“国别报告－跨国企业集团成员实体名单”和“国别报告－附加说明表”（中、英文）表单的国别报告信息申报，披露最终控股企业所属企业集团所有成员实体的全球所得、税收和营业运动的国别漫衍情形。税务机关可以凭证我国对外签署的协定、协议或者安排将使用英文填写的国别报告信息与其他税务主管政府举行交流。
十、问：什么是同期资料 ？
答：同期资料，是指纳税人在关联生意营业爆发时按划定准备、生涯并向税务机关提供的，与关联营业往来有关的价钱、用度的制订标准、盘算要领和说明等相关资料或证实文件。42号通告将同期资料分为三种，划分是主体文档、外地文档和特殊事项文档。企业只要知足其一种文档的准备条件就需要准备该种同期资料，保存企业需要准备多种文档的可能性。
十一、问：切合什么条件的企业应当准备主体文档 ？
答：切合下列条件之一的企业，应当准备主体文档：
1、年度爆发跨境关联生意营业且合并企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档；
2、年度关联生意营业总额凌驾10亿元的企业。
主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球营业整体情形，包括组织架构、企业集团营业、无形资产、融资运动、财务与税务状态。
十二、问：切合什么条件的企业应当准备外地文档 ？
答：年度关联生意营业金额切合下列条件之一的企业，应当就其所有关联生意营业准备外地文档:
1、有形资产所有权转让金额（来料加工营业凭证年度收支口报关价钱盘算）凌驾2亿元。
2、金融资产转让金额凌驾1亿元。
3、无形资产所有权转让金额凌驾1亿元。
4、其他关联生意营业金额合计凌驾4000万元。
外地文档主要披露企业关联生意营业的详细信息，包括：企业概况（包括组织结构、行业形貌、谋划战略、分部数据等）；关联关系（包括关联方基本信息、税率等）；关联生意营业（包括生意营业形貌、价值链剖析、股权转让、税收裁定等）；可比性剖析（包括可比性因素、可比企业信息、数据泉源等）；转让定价要领的选择和使用（包括要领选择理由、对集团利润或剩余利润的孝顺、自力生意营业原则价钱或者利润等）。
十三、问：特殊事项文档同期资料准备要求有哪些 ？
答：特殊事项文档包括整天职摊协议特殊事项文档和资源弱化特殊事项文档。企业签署或者执行整天职摊协议的，应当准备整天职摊协议特殊事项文档。企业关联债资比例凌驾标准比例（现在按财税〔2008〕121号文件划定，标准比例为金融企业5：1，其他企业2：1）需要说明切合自力生意营业原则的，应当准备资源弱化特殊事项文档。
十四、问：年度爆发关联生意营业的企业在什么情形下不需要准备同期资料 ？
答：以下两种情形企业不需准备同期资料
1、企业执行预约定价安排的，可以禁绝备预约定价安排涉及关联生意营业的外地文档和特殊事项文档，且关联生意营业金额不计入盘算外地文档准备条件的关联生意营业金额中。
2、企业仅与境内关联方爆发关联生意营业的，可以禁绝备主体文档、外地文档和特殊事项文档。
十五、问：同期资料报送时间和生涯限期要求有哪些 ？
答：主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕；外地文档和特殊事项文档应当在关联生意营业爆发年度次年6月30日之前准备完毕。
同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。
同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起生涯10年。
十六、问：如企业未遵照相关划定举行关联申报、提供同期资料，需肩负哪些执法责任 ？
答：企业未凭证相关划定向税务机关报送企业年度关联营业往来报告表，或者未生涯同期资料或其他相关资料的，遵照征管法第六十条和第六十二条的划定处理。
企业拒绝提供同期资料等关联生意营业的相关资料，或者提供虚伪、不完整资料，未能真实反应其关联营业往来情形的，遵照征管法第七十条、征管法实验细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税法实验条例第一百一十五条的划定处理。
企业遵照有关划定举行关联申报、提供同期资料及有关资料的，税务机关实验特殊纳税视察补征税款时，可以依据企业所得税法实验条例第一百二十二条的划定，凭证税款所属纳税年度中国人民银行宣布的与补税时代同期的人民币贷款基准利率加收利息。不然，凭证基准利率加5个百分点加收利息。
泉源：税屋
