2016年度企业所得税汇算清缴即将最先，纳税人填报《企业所得税年度纳税申报表》时，也许会以为作为三级附表的A105050《职工薪酬纳税调解明细表》中“职工福利费”事项是最简朴的了，但仍要在此提醒各人，看似简朴的纷歧定简朴，文字说明越少也许越纠结，这内里同样蕴含着不可忽视的涉税危害。
在许多税收营业交流平台，福利费这个词经常被提及，“将员工向公司的乞贷转为赠予处理能否在福利费列支？”“是不是只要不凌驾扣除比例，任何超标准的用度都可以转到福利费来列支？”“单位食堂从市场购置的肉菜蛋等食物，无法取得发票，是否可以自制凭证计入福利费？”“企业组织职工旅游的用度能在福利费中开支吗？”“今年没有用完的福利费额度可以结转下年使用吗？”从这些问题的提出，可以看出经常有人把职工福利费当着一个什么都可以装的“万能筐”，误以为通常不可在用度中列支或扣除的支出都可以计入福利费科目。
福利费在新版所得税纳税申报表的填报
企业爆发职工薪酬及其相关的职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出等纳税调解项目，在举行企业所得税年度纳税申报时，应填报《职工薪酬纳税调解明细表（A105050）》。
为增强企业职工薪酬的企业所得税和小我私人所得税比对剖析，职工薪酬项目不需纳税调解的企业，也需填报本表。
详细来说是，在第3行“职工福利费支出”的第1列“账载金额”栏目中填报纳税人会计核算计入本钱用度的职工福利费的金额。
在第2列“税收划定扣除率”填报税规则定的扣除比例（14%）。
在第4列“税收金额”填报凭证税规则定允许税前扣除的金额，按第1行第4列“人为薪金支出-税收金额”×14%与本表第3行第1列的孰小值填报。
第5列“纳税调解金额”为第1-4列的余额。
必需注重的时，应当将职工福利费的扣除明确为“一项划定了上限的特定的用度支出”。虽然A105050表是划定以纳税人“账载已爆发的职工福利费金额”减去“凭证税规则定允许税前扣除的金额（允许税前扣除的人为薪金支出×14%的孰小值）”的余额作为纳税调解镌汰的金额，可是不可简朴把“职工福利费的税收金额”明确为就是以允许税前扣除的人为薪金支出×14%的积，仍应凭证相关税收政策，从允许税前扣除的职工福利费的项目、金额以及支付凭证等方面临此项举行审核盘算填报。
福利费的界说及允许税前扣除的福利费
企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工人为、奖金、津贴、纳入人为总额治理的津贴、职工教育经费、社会包管费和增补养老包管费（年金）、增补医疗包管费及住房公积金以外的福利待遇支出。一样平常应以钱币形式为主。下列现实发放或支付的现金津贴和非钱币性整体福利允许扣除：
尚未实验疏散办社会职能的企业，其内设福利部分所爆发的装备、设施和职员用度，包括职工食堂、职工浴室、剃头室、医务所、托儿所、疗养院等整体福利部分的装备、设施及维修保养用度和福利部分事情职员的人为薪金、社会包管费、住房公积金、劳务费等。
为职工卫生保健、生涯、住房、交通等所发放的各项津贴和非钱币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医用度、未实验医疗统筹企业职工医疗用度、职工供养直系支属医疗津贴、供暖费津贴、防暑降温费、难题津贴、救援费、食堂经费津贴、交通津贴等。
凭证其他划定爆发的其他职工福利费，包括丧葬津贴费、抚恤费、安家费、探亲假盘费等。
除上述枚举的项目外，其他切合税规则定的权责爆发制原则，知足正当性、真实性、相关性、合理性和确定性等税前扣除要求，确实是企业全体职工福利性子的用度支出，可以作为职工福利费扣除。
从2014年最先，列入企业员工人为薪金制度、牢靠与人为薪金一起发放的福利性津贴，切合《国家税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条划定的，可作为企业爆发的人为薪金支出，按划定在税前扣除。不可同时切合上述条件的福利性津贴，仍应作为职工福利费，按划定盘算限额税前扣除。
福利费不再计提而按划定比例据实扣除
财务部于2006年修改了《企业财务通则》，自2007年起，终止了职工福利费凭证人为薪金总额14%预提的会计核算规则。《企业会计准则第9号——职工薪酬》作废了原“应付福利费”会计科目，将职工福利费列入职工薪酬规模核算（及小企业会计准则也云云）。虽然，在实务中，年度中心也可以先提后用，可是在年度终了经调解后职工福利费应当是没有余额的。
企业所得税法施行以后，将原来的按计税人为的14％计提（余额可结转下期使用）职工福利费，改为“企业爆发的职工福利费支出，不凌驾人为、薪金总额14％的部分，准予扣除”。
作为扣除基数的人为薪金应具有合理性：制订了较为规范的员工人为薪金制度；所制订的人为薪金制度切合行业及地区水平；在一准时期所发放的人为薪金是相对牢靠的，人为薪金的调解是有序举行的；对现实发放的人为薪金，已依法推行了代扣代缴小我私人所得税义务；有关人为薪金的安排，不以镌汰或逃避税款为目的。其总额不括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老包管费、医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费等社会包管费和住房公积金。
福利费列支和扣除的凭证必需切合划定
原税收政谋划定按计税人为的14％计提福利费，现实就是先按牢靠比例税前扣除再使用，其怎样使用、是否使用对企业所得税已没有影响，因此相关支付凭证也不是税务检查关注的点。而现行企业所得税法的划定是按爆发的福使用度在税前扣除，现实就是一项特定的用度支出，是否允许扣除将直接影响企业所得税的税基及应纳税额。
福利费列支和扣除以何种票据作为支付凭证，不可一概而论，既不可生硬的要谴责部凭发票支付和扣除，又不可简朴的明确为所有的福利费没有发票都可以支付和扣除。在实务中应当凭证正当性、合理性原则，遵照相关税法、发票治理规则和财务制度的划定取得支付凭证。
支付的福利费购置属于应征营业税、增值税的应税劳务或货物等应税项目支出，如购置节日发放的物质，内设福利部分购置的食堂用具等实物或支付的维修用度等对外爆发的用度，原则应取得发票作为支付凭证为妥（至于说确实无法取得发票，这就不但仅只是福利费扣除遇到的问题，购置货物、效劳等也有无法取得发票的情形，该怎么处理不在此赘述）。而发放给职工的福利费或拨付给内设福利部分的经费，如难题津贴费、防暑降温费，食堂经费津贴等对内爆发的用度，可凭收条等作为正当支付凭证。
有人提出企业内设食堂接受企业财务拨付的食堂经费时，由食堂开具的收条可以作为税前扣除凭证，尚有的以“食堂是企业内部非营利性的内设机构”来诠释食堂开具的收条可以作为企业税前扣除凭证，笔者以为这是不严谨的。由于据实扣除是所得税扣除的主要原则之一，食堂收到企业财务拨付的经费时只是暂收性子，开具收条只是体现暂收款，现实爆发各项用度时仍应取得销售方开具的正当凭证。食堂用度纵然是取得发票也不是也不可能由食堂开给企业，而是食堂所购物品等的销售方开具。以是，食堂的内设机构性子不可得出食堂开具的收条可以作为食堂经费以职工福利费在企业税前扣除的结论。
若是是由营业性餐饮机构承包职工食堂。这已变为该餐饮机构的营业营业之一了，企业在支付相关用度时更应取得发票。
福利费不是什么用度都可以列支的“筐”
企业爆发的包括但不限于下列用度不应作为职工福利费税前扣除：
为职工支付的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出，购置商业包管、证券、股权、珍藏品等支出，小我私人行为导致的�？睢⑴獬サ戎С�，购置住房、支付物业治理费等，以及应由小我私人肩负的其他支出，均不得作为职工福利费开支更不允许作为福利费在税前扣除。
应严酷区分福利费与其他用度的列支和扣除口径，既不可将诸如内设福利部分的装备购置、修理费，发放的探亲假盘费等应在职工福利费中列支的用度改在治理用度等其它科目中列支。更不可把职工旅游支出，为客户购置的礼物等用度支出，代缴的小我私人所得税、应由职工小我私人肩负的社会包管金等不属于职工福利费开支规模的用度作为福利费列支。由此可见，福利费的列支和税前扣除同样有着严酷的划定，绝不是可以将超扣除标准的用度、其他科目未便列支的用度、没有正当支付凭证的用度，或所有不切合税法扣除划定的用度都往内里装的“筐”，更不是避税港。
为了提防税收危害，企业爆发的职工福利费，应该单独设置账册，举行准确核算。福利费的列支必需切合财务制度和税法的划定；福利费的支付应当凭证真实、正当、有用的凭证；同时并非所有切合划定的福利费支出都可全额在税前扣除，只准予在不凌驾人为薪金总额14％的比例内据实扣除。
职工福利是企业对职工劳动赔偿的辅助形式，企业应当参照历史一样平常水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重，遵照制度健全，标准合理，治理科学，核算规范的原则举行治理。增强企业职工福利费财务治理、规范税前扣除行为，既是�；す摇⒐啥⑵笠岛椭肮さ恼比ㄒ娴男枰�，也是维护正常的收入分派秩序，增进收入分派制度刷新的需要，照旧企业依法纳税，提防因不规范扣除而导致税收危害的需要。
泉源：段文涛
