克日，税务总局宣布《特殊纳税视察调解及相互协商程序治理步伐》（国家税务总局通告2017年第6号，以下简称《步伐》）。税务总局国际税务司就相关问题举行相识答。
一、问：《步伐》宣布的配景是什么 ？
答：税务总局于2009年头宣布《特殊纳税调解实验步伐（试行）》（国税发〔2009〕2号，以下简称2号文），对特殊纳税视察及调解程序举行规范，至今已有8年。《步伐》团结海内国际的经济情形转变及多年来特殊纳税视察调解事情的履历，对2号文中特殊纳税视察调解的相关内容举行了增补修改和细化，进一步明晰税务机关的视察调解程序、调解要领等相关事情内容。《步伐》还充分思量纳税人的正当权益，进一步规范了特殊纳税调解相互协商的事情流程及内容。
同时，《步伐》思量了目今国际税收新形势，凭证G20提倡的“利润在经济运动爆发地和价值创立地征税”总原则，充分借鉴了新的国际税收规则和G20税改效果。
二、问：企业自行调解补税后，税务机关是否可以实验特殊纳税视察调解 ？
答：《步伐》吸纳了《关于特殊纳税调解监控治理有关问题的通告》（国家税务总局通告2014年第54号）的内容，强调税务机关以危害治理为导向，通过关联申报审核、同期资料治理和利润水平监控等手段，对企业实验特殊纳税调解监控治理，发明企业保存特殊纳税调解危害的，会对企业举行危害提醒，勉励企业自行调解。
企业自行调解补税的，在两种情形下税务机关仍可以实验特殊纳税视察调解。一是企业自行调解补税不到位的；二是企业要求税务机关确认关联生意营业定价原则和要领等特殊纳税调解事项的。
三、问：《步伐》划定的特殊纳税视察程序是否仅适用于转让定价的视察 ？
答：《步伐》划定的特殊纳税视察程序适用于对企业的转让定价、整天职摊协议、受控外国企业、资源弱化、一样平常反避税等事项的特殊纳税视察。
四、问：非住民企业是否会被特殊纳税视察 ？
答：凭证《中华人民共和国企业所得税法》的划定，税务机关可以对非住民企业实验特殊纳税视察。税务机关对非住民企业实验特殊纳税视察并立案的，可以委托境内关联方或者与视察有关的境内企业送达《税务检查通知书（一）》。
五、问：已经申请预约定价安排的企业是否会被特殊纳税视察 ？
答：《步伐》明确经准备谈判与税务机关告竣一致意见，已向税务机关提交《预约定价安排谈签意向书》，并申请预约定价安排追溯适用以前年度的企业，或者已向税务机关提交《预约定价安排续签申请书》的企业，可以暂不作为特殊纳税调解的视察工具。但预约定价安排未涉及的年度和关联生意营业除外，也就是说若是预约定价安排未涉及的关联生意营业保存特殊纳税调解问题，也可能被特殊纳税视察调解。
六、问：被视察企业不提供特殊纳税视察相关资料，或者提供虚伪、不完整资料的，是否会被税务机关审定应纳税所得额 ？
答：《步伐》第十四条划定，被视察企业不提供特殊纳税视察相关资料，或者提供虚伪、不完整资料的，税务机关会责令限期纠正，被视察企业可以在责令限脱期内增补提供资料。被视察企业逾期仍未纠正的，税务机关将凭证税收征管法及着实施细则有关划定举行处理，并依法审定其应纳税所得额。
七、问：《步伐》对税务机关举行可比性剖析提出了哪些要求 ？
答：《步伐》进一步规范了税务机关举行可比性剖析的办法和要领，提出了详细要求。
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�。ǘ┯畔仁褂霉嫘畔�，也可以使用非果真信息；
�。ㄈ┛梢云局は终嫦嘈窝≡袼闶跗骄ā⒓尤ㄆ骄ɑ蛘咚姆治环ǖ韧臣埔�，逐年划分或者多年度平均盘算可比企业利润或者价钱的平均值或者四分位区间；
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�。ㄎ澹┙幽伤姆治环ㄆ饰銎拦榔笠道笏绞�，企业现实利润水平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上应当凭证不低于中位值举行调解；
�。┍皇硬炱笠滴涔亓教峁┑睦戳霞庸び�，在可比企业不是相同营业模式，且营业模式的差别会对利润水平爆发影响的情形下，应当对营业模式的差别举行调解，还原其不作价的来料和装备价值。企业提供真实完整的来料加工产品整体价值链相关资料，能够反应各关联方总体利润水平的，税务机关可以就被视察企业与可比企业因料件还原爆发的资金占用差别举行可比性调解，利润水平调解幅度凌驾10%的，应当重新选择可比企业。除料件还原外，对因营运资源占用差别爆发的利润差别不作调解；
�。ㄆ撸┭∪〉目杀绕笠涤氡皇硬炱笠荡τ诓畋鹁们樾蔚�，应当剖析本钱节约、市场溢价等地区特殊因素，并选择合理的转让定价要领确定地区特殊因素对利润的孝顺。
八、问：企业在关联生意营业中应当特殊阻止的几种行为 ？
答：《步伐》强调了税务机关特殊关注的几种避税行为，企业在现实的关联生意营业中应予以关注，以镌汰税收危害。
�。ㄒ唬┪惩夤亓酱邮吕戳霞庸せ蛘呓霞庸さ燃虻ドび�，或者从事分销、合约研发营业的企业，肩负由于决议失误、开工缺乏、产品滞销、研发失败等缘故原由造成的应当由关联方肩负的危害和损失；
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九、问：简单功效的亏损企业是否需要准备同期资料 ？
答：《步伐》延续《国家税务总局关于强化跨境关联生意营业监控和视察的通知》（国税函〔2009〕363号）的文件精神，划定企业为境外关联方从事来料加工或者进料加工等简单生工营业，或者从事分销、合约研发营业，原则上应当坚持合理的利润水平。上述企业如泛起亏损，无论是否抵达《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料治理有关事项的通告》（国家税务总局通告2016年第42号）中的同期资料准备标准，均应当就亏损年度准备同期资料外地文档。税务机关会重点审核上述企业的外地文档，增强监控治理。
十、问：企业被实验转让定价视察调解后，是否会被实验5年的跟踪治理 ？
答：《特殊纳税调解实验步伐（试行）》（国税发〔2009〕2号）第四十五条划定，税务机关对企业实验转让定价纳税调解后，应自企业被调解的最后年度的下一年度起5年内实验跟踪治理。
《步伐》作废了5年跟踪治理期的划定，强调税务机关将通过关联申报审核、同期资料治理和利润水平监控等手段，对企业实验特殊纳税调解监控治理。这里包括被实验转让定价视察调解的企业。也就是说，关于被实验转让定价视察调解的企业，税务机关依然会实验特殊纳税调解监控治理，并且监控治理期不限于5年。
十一、问：《步伐》废止了《国家税务总局关于企业向境外关联方支付用度有关企业所得税问题的通告》（国家税务总局通告2015年第16号，以下简称16号通告），企业向境外关联方支付用度适用的政策是否保存原则性转变 ？
答：为利便纳税人的政策执行，《步伐》吸收合并了多个相关文件，并进一步完善。其中，企业向境外关联方支付用度适用的政策没有爆发原则性转变。《步伐》第三十条至第三十七条将16号通告的相关内容进一步完善和细化，划定了企业与其关联方举行无形资产收益分派，以及企业与其关联方爆发劳务生意营业支付或者收取价款等应遵照的基来源则。
应特殊关注的是，《步伐》明确以下情形，若是不切合自力生意营业原则，税务机关可以凭证已税前扣除的金额全额实验特殊纳税调解：
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�。ㄈ┢笠狄匀谧噬鲜形饕康脑诰惩饨ㄉ杩毓晒净蛘呷谧使�，仅因融资上市运动所爆发的附带利益向境外关联方支付特许权使用费的；
�。ㄋ模┢笠迪蚱涔亓街Ц斗鞘芤嫘岳臀窦劭畹�；
�。ㄎ澹┢笠迪蛭粗葱泄πА⒓绺何：�，无实质性谋划运动的境外关联方支付用度的。
十二、问：关于企业自行举行调解的情形，补缴税款时是否可以凭证基准利率加收利息 ？
答：企业自行调解补税且自动提供同期资料等有关资料，或者凭证有关划定不需要准备同期资料但凭证税务机关要求提供其他相关资料的，其2008年1月1日以后爆发生意营业的自行调解补税凭证基准利率加收利息。
十三、问：企业被实验特殊纳税视察调解后，有哪些执法救援途径 ？
答：企业被实验特殊纳税视察调解后，可以依法申请行政复议或者诉讼，也可以凭证我国对外签署的税收协定的有关划定，申请启动特殊纳税调解相互协商程序。
十四、问：企业在申请预约定价安排时，怎样适用《步伐》与《国家税务总局关于完善预约定价安排治理有关事项的通告》（国家税务总局通告2016年第64号，以下简称64号通告） ？
答：《步伐》是相互协商程序的一样平常性划定。双边或者多边预约定价安排所涉相互协商程序的启动、暂停和终止由《步伐》举行规范，而预约定价安排的谈签凭证64号通告的相关划定执行。
需要说明的是，申请双边或者多边预约定价安排的，凭证64号通告第八条以及《步伐》第四十八条和五十条的划定，企业在收到主管税务机关送达的赞成提交正式申请的《税务事项通知书》后，可以向主管税务机关提交《预约定价安排正式申请书》，附送预约定价安排正式申请报告，同时向国家税务总局书面提交《预约定价安排正式申请书》、正式申请报告和《启动特殊纳税调解相互协商程序申请表》。国家税务总局决议启动相互协商程序的，应当书面通知省税务机关，并见告税收协定缔约对方税务主管政府。主管税务机关应当在收到书面通知后15个事情日内，向企业送达启动相互协商程序的《税务事项通知书》。
十五、问：《步伐》关于相互协商程序的划定和《税收协定相互协商程序实验步伐》(国家税务总局通告2013年第56号，以下简称56号通告)怎样衔接 ？
答：《步伐》不适用于涉及税收协定条款诠释或者执行的相互协商程序。涉及税收协定条款诠释或者执行的相互协商程序，凭证56号通告的有关划定执行。
泉源：国家税务总局
