《财务部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）划定，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，作废13%的增值税税率，并对差别形式的购进农产品的扣除作出详细划定。本文就一样平常纳税人甲企业从差别渠道购进农产品的增值税进项税额抵扣，举行比照与剖析。
一、从一样平常纳税人处购进农产品
1.取得增值税专用发票，以增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额。
案例：
甲企业从A处购进农产品111元，取得A开具的增值税专用发票，金额100元，税额11元，则若是甲企业购进农产品直接出售或举行初加工，初加工产品税率仍为11%，则甲企业当期进项可抵扣税额为11元，影响利润金额是100元。如甲企业购进的农产品用于深加工，生产税率为17%的产品，甲企业当期可抵扣进项税额为13元，包括加计扣除农产品进项税额2元（100×2%），影响利润金额仍是100元。
2.取得增值税通俗发票，不可抵扣进项税额。
财税〔2017〕37号文件第二条第（四）项划定，纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的通俗发票，不得作为盘算抵扣进项税额的凭证。
案例：
B为从事蔬菜批发销售的一样平常纳税人，甲企业从A处购进农产品111元（含税价）取得A开具的增值税通俗发票，则甲企业无论是购进农产品直接出售照旧加工生产税率为11%或17%的货物，当期可申报进项抵扣税额都为0，影响利润金额为111元。
二、从小规模纳税人处购进农产品
1.取得小规模纳税人在税务部分代开的增值税专用发票，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率盘算进项税额。
案例：
C为从事农产品谋划的小规模纳税人，甲企业从C处购进农产品111元（含税价），取得C从国税局代开的增值税专用发票，发票注明金额为107.77元，税额3.23元，则甲企业购进的农产品直接出售或用于初加工，初加工产品的税率仍为11%，那么甲当期可抵扣进项税额为11.85元（107.77×11%），影响利润金额是99.15元。如甲企业购进农产品用于深加工，生产税率为17%的产品，则当期可抵扣进项税14.01元，包括加计扣除农产品进项税额2.16元（107.77×2%），影响利润金额仍是99.15元。
2.取得小规模纳税人自开的增值税通俗发票，不可抵扣进项税额。
案例：
甲企业从D（小规模纳税人）处购进农产品111元（含税价），取得D自开或国税局代开的增值税通俗发票，则无论甲企业购进的农产品是直接出售照旧加工生产税率为11%或17%的货物，当期可申报抵扣的进项税额都为0，影响利润金额为111元。
三、直接从农业生产者处购进农产品
1.取得农业生产单位（含一样平常纳税人、小规模纳税人）销售自产免征增值税农产品开具的农产品销售发票，应以农产品销售发票注明的农产品买价和11%的扣除率盘算进项税额。
案例：
甲企业从E单位（增值税一样平常纳税人或小规模纳税人）处购进自产农产品111元，取得E开具的农产品销售发票，发票注明金额为111元，不征税，若是甲购进农产品直接出售或举行初加工，初加工产品税率仍为11%，则甲企业当期可抵扣的进项税额为12.21元（111×11%），影响利润金额是98.79元（111－12.21）。如甲企业购进农产品用于深加工，生产税率为17%的产品，甲企业当期可抵扣进项税14.43元（含加计扣除农产品进项税额111×2%＝2.22元），影响利润金额仍是98.79元。
2.向农业生产者小我私人收购免税农产品时，以收购方开具的收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率盘算进项税额。
案例：
甲企业从F处（农业生产者小我私人）购进自产农产品111元，甲企业可凭证现实收购额开具金额为111元的收购发票，若是甲企业购进的农产品直接出售或举行初加工，初加工产品的税率仍为11%，则当期可抵扣进项税额为12.21元（111×11%），影响利润金额是98.79元（111－12.21）。如甲企业购进农产品用于深加工，生产税率为17%的产品，当期可抵扣进项税14.43元，包括加计扣除农产品进项税额2.22元（111×2%），影响利润金额仍是98.79元。
四、境外购进农产品
境外购进农产品取得海关入口增值税专用缴款书的，以海关入口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。
案例：
甲企业从境外购进农产品100元（关税完税价钱）取得海关入口增值税专用缴款书注明税额11元，若是甲企业购进农产品直接出售或举行初加工，初加工产品税率仍为11%，则可抵扣进项税额为11元，影响利润金额是100元。如甲企业购进农产品用于深加工，生产税率为17%的产品，则当期可抵扣进项税13元，包括加计扣除农产品进项税额2元（100×2%），影响利润金额仍是100元。
泉源：中国税务报
作者：郭汉霆
