近期，有乃岚人询问，他们是从事修建效劳的小规模纳税人，为收取修建工程款子，到主管国税机关申请代开增值税专用发票，却被见告不可为其代开增值税专用发票。咨询相同问题的，尚有一些鉴证咨询业和住宿业的纳税人。这事实是怎么回事？
税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票，不是有显着确白的代开划定吗？《营业税改征增值税试点实验步伐》第五十四条划定，小规模纳税人爆发应税行为，购置方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。也就是说，已治理税务挂号的小规模纳税人(包括个体谋划者)以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人，爆发增值税应税行为、需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。
然而，关于三类纳入“自行开具增值税专用发票试点”规模的小规模纳税人，国税机关不再为其代开增值税专用发票。这三类纳入“自行开具增值税专用发票试点”规模的小规模纳税人划分为：月销售额凌驾3万元(或季销售额凌驾9万元)的修建业、鉴证咨询业和住宿业小规模纳税人。详细而言，住宿业小规模纳税人(2016年11月4日起)提供住宿效劳，鉴证咨询业小规模纳税人(2017年3月1日起)提招供证效劳、鉴证效劳、咨询效劳，修建业小规模纳税人(2017年6月1日起)提供修建效劳，以及销售货物或爆发其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票治理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。
值得注重的是，这三类纳入“自行开具增值税专用发票试点”规模的小规模纳税人如因销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。也就是说，不管是自开专票照旧代开专票的小规模纳税人，若是转让不动产，照旧都要在地税局代开，纵然是领有专票的小规模纳税人，也不可自行开具。
从现行税制来看，增值税专用发票，是增值税一样平常纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售效劳、无形资产或者不动产开具的发票(在特殊情形不允许开具专用发票时开具通俗发票)，是购置方支付增值税额并可凭证增值税有关划定据以抵扣增值税进项税额的凭证。在推行“小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点”以前，增值税专用发票只能由一样平常纳税人自行开具或者由税务机关为切合条件的小规模纳税人代开。
在营改增试点周全推开后，对纳税人代开发票数目较大、自开发票需求强烈且涉税危害较小的行业，税务机关逐步推行“小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点”，从而有用节约代开发票的路途时间或期待时间，同时节约客户取票的期待时间。试点规模现已陆续生长到住宿业、鉴证咨询业、修建业的切合条件的小规模纳税人，随着营改增运行的渐行渐佳，预计还将进一步扩围。
《税务机关代开增值税专用发票治理步伐(试行)》(国税发〔2004〕153号)明确划定，税务机关代开增值税专用发票的工具，就只是“已治理税务挂号的小规模纳税人(包括个体谋划者)以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人”，而作为自开增值税专用发票的小规模纳税人，在增值税专用发票的领用和开具上，现实就等同于一样平常纳税人了，自然也就不再属于可予以代开之列了。
有鉴于此，属于“小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点”的纳税人，既然本企业已经领用了增值税专用发票，那么，除了划定的“销售其取得的不动产仍须向地税机关申请代开增值税专用发票”以外，在一样平常情形下，该小规模纳税人无论是提供主业的效劳照旧销售货物等，需要开具增值税专用发票的，都必需自行开具，税务机关不再为其代开增值税专用发票。
因此，泛起前文所述的“国税机关不再为已纳入自开增值税专用发票试点的住宿业、鉴证咨询业、修建业小规模纳税人代开增值税专用发票”的情形，也就是很正常的事情了。不为其代开是对的，为其代开增值税专用发票反而是违规的。
泉源：中国税务报
