《企业所得税法》第八条划定，企业现实爆发的、与生产谋划相关的和合理的支出允许在税前扣除。该划定叙述了企业所得税前扣除的三个原则，即：现实爆发、相关性和合理性原则，其中现实爆发的原则是主要原则。在实践中，企业凭证会计准则对某些用度举行计提，由于用度未现实爆发，不允许在企业所得税前扣除，应做纳税调增；但未来用度现实爆发时，允许在企业所得税前扣除，应做纳税调减。上述项目称之为跨期调解项目，属于税法中的暂时性差别�？缙诘鹘庀钅康牡鹘猓幸欢ǖ墓残蕴卣鳎韵露猿＜目缙诘鹘庀钅烤傩衅饰�。
1.预提的土地增值税应做跨期调解
房地产开发企业土地增值税实验预缴加整理的制度，收到预收款时凭证预征率缴纳土地增值税，整理时多退少补。而会计确认收入时，往往还未举行土地增值税整理，为真实反应资产状态，房地产企业应预提土地增值税整理准备金，以免泛起盈亏不平衡的状态。
案例1：A房地产公司2016年销售开发产品取得房款5亿元，并凭证预征率2%缴纳土地增值税1000万元�；峒拼砣缦拢海ǖノ唬和蛟峦�
借：应交税费——应交土地增值税 1000
贷：银行存款 1000
2016年底，A公司将5亿元房款结转收入，预估该项目需要缴纳土地增值税2500万元，并据此计提了土地增值税整理准备金。
借：税金及附加 2500
贷：其他应付款——土地增值税整理准备金 1500
应交税费——应交土地增值税 1000
2017年A公司举行了土地增值税整理，假设整理效果如该企业预估，应该缴纳土地增值税2500万元。
借：其他应付款——土地增值税整理准备金 1500
贷：应交税费——应交土地增值税 1500
税务剖析：
（1）2016年汇算清缴时，由于预提的土地增值税1500万元，尚未现实缴纳，不允许在企业所得税前扣除，应纳税调增1500万元。
（2）2017年汇算清缴时，由于已经现实缴纳了1500万元的土地增值税，因此允许在企业所得税前扣除，应纳税调减1500万元。
在实务中，由于2017年A公司缺乏收入与纳税调减的1500万元配比，可能会泛起2016年度多缴税款，2017年度所得税亏损的情形。为相识决该问题，《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税整理涉及企业所得税退税有关问题的通告》（国家税务总局通告2016年81号）划定，若是A公司未来没有新项目开发，允许凭证销售收入比例将2017年现实缴纳的土地增值税追溯调解至现实销售年度扣除，从而盘算退还企业所得税。
2.预提的去职赔偿金应做跨期调解
一些公司为了勉励职工恒久起劲事情，往往划定若是事情满一定年限，在去职时可以领取去职赔偿金。凭证配比原则，在职工效劳年限，企业会按年度提取去职赔偿金，现实去职时予以发放。
案例2：B公司划定事情满5年的职工，可以凭证每年20万元的标准发放去职赔偿金。在每个效劳年限，企业计提4万元去职赔偿金。
借：治理用度 4
贷：预提用度——去职赔偿金 4
在职工去职年度，现实发放20万元去职赔偿金。
借：预提用度——去职赔偿金 20
贷：银行存款 20
税务剖析：
（1）效劳年限预提时，由于预提的去职赔偿金未现实支付，不允许在企业所得税前扣除，应纳税调增4万元应纳税所得额。
（2）去职现实发放时，由于去职赔偿金已经现实发放，允许在企业所得税前扣除，应纳税调减4万元应纳税所得额。
3.预计欠债应做跨期调解
企业基于审慎性原则，在民事未决诉讼中，若是面临很可能予以赔偿时，应确认预计欠债；基于配比原则，若是企业对产品允许免费维修，也应当凭证预估的金额确认预计欠债。
案例3：C汽车经销公司，2016年收到一审民事讯断书，讯断赔偿其他单位1000万元。C公司决议上诉，可是预计二审改判的可能性很�。虼巳啡�1000万元预计欠债。
借：营业外支出 1000
贷：预计欠债——未决诉讼 1000
2016年度，凭证对汽车免费维修的允许，C公司决议计提免费维修用度，并确认预计欠债5000万元。
借：销售用度 5000
贷：预计欠债——免费维修用度 5000
2017年，C公司收到二审民事讯断书，驳回上诉，凭证生效的讯断书支付赔偿款1000万元。同时，免费维修领用配件价值3000万元。
借：预计欠债——未决诉讼 1000
贷：银行存款 1000
借：预计欠债——三包用度 3000
贷：库存商品——维修配件 3000
税务剖析：
（1）2016年，C公司收到一审讯断书，由于讯断书尚未生效，税法不允许扣除企业基于审慎性原则确认的预计欠债，应做纳税调增1000万元；由于计提的5000万元免费维修用度，尚未现实爆发，不允许企业所得税前扣除，应做纳税调增5000万元。
（2）2017年，C公司收到生效的二审讯断书，并现实支付赔偿金时，应允许在企业所得税前扣除，因此纳税调减1000万元；现实领用免费维修配件时，销售用度已经现实爆发，允许在企业所得税前扣除，应做纳税调减3000万元。
4.预提维简费和清静生产费应做跨期调解
维简费指我国境内矿山生产企业从本钱中提�。ㄏ钣糜谖旨蚱釉偕淖式�。清静生产费指矿山企业凭证划定标准提�。诒厩辛兄В庞糜谕晟坪退⑿缕笠登寰采跫淖式�。由于企业提取维简费和清静生产费年度与现实支出年度可能不在统一年度，因此会爆发需要跨期调解的暂时性差别。
案例4：D矿山企业2016年计提维简费2000万元，清静生产费1000万元。
借：生产本钱 3000
贷：专项储备 3000
2017年，D企业现实支出1000万元维简费、500万元清静生产费。
借：专项储备 1500
贷：银行存款 1500
税务剖析：
（1）2016年度，企业计提维简费和清静生产费时，由于用度尚未现实爆发，不允许在企业所得税前扣除，应做纳税调增3000万元。
（2）2017年度，企业现实支出维简费和清静生产费时，允许在企业所得税前扣除，应做纳税调减1500万元。需要说明的是，若是企业支出的维简费和清静生产费组成牢靠资产的，会计账簿提取折旧时，计入专项储备，此时也允许在企业所得税前做调减处理。
作者：季洁 江苏省南通市国税局直属分局
泉源：中国税务报
