在司法拍卖中，由买受人肩负税款问题一直困扰着税务机关、法院和买受人，怎样更好地解决这个问题？下层税务职员提出一个“组合设计”，包括人民法院不宜在拍卖通告中再划定税费一律由买受人肩负，税务机关增强与法院的协同联动，从拍卖款中优先扣缴税款，买受人自愿代缴税款时应提供允许书，发票开具金额可包括买受人代缴的税款，买受人拒旷世缴税款时应起劲协调法院追求合明确决途径。
买受人肩负税款带来的问题
在司法拍卖中，许多拍卖通告中明确“因拍卖爆发的一切税费由买受人肩负”；在一些以房抵债的司法文书上，也经常有“过户相关税费由债权人肩负”的表述。买受人肩负税款问题不是一个新生事物，是一直以来法院的普遍做法，有着一定的合理性和正当性，但这种做法给税务机关、法院和买受人带来许多困扰，也给税务机关带来许多执法危害。
征管实践中可操作性差，计税依据难以确定。买受人除了肩负自己应当缴纳的契税外，还要肩负转让环节涉及的所有税费，包括增值税、都会维护建设税及附加、土地增值税、印花税、小我私人所得税等。若是买受人真实肩负税款，那么凭证税法原理，转让环节缴纳的税款是出卖人（被拍卖方）应肩负的义务，此时的计税收入是其取得的所有经济利益，不但包括拍卖成交价钱，还应包括由买受人肩负的税费。此时，由于除增值税以外的税费均为价内税，需要把税款自身还原到计税收入中，并且由于土地增值税是超率累进计征，在还原时税率简直定上也较量啰嗦。若是仅仅依据拍卖成交价钱作为计税收入，则有可能保存削弱税基的问题，造成税款的流失，保存一定的执法危害。
在司法拍卖环节，竞拍人难以预计税款金额。由于竞拍人纷歧定具有相关的专业知识，加之对被拍卖不动产的历史、现状等情形难以周全掌握，无法对可能需要肩负的税款做出准确的预判。尤其是对一些年月久远、被拍卖人取得时本钱较低的不动产，其转让环节需要缴纳的税款往往横跨竞拍人的心理预期，容易造成买受人在代缴税款时爆发抵触情绪。
完税凭证上纳税人为出卖人，买受人难以举行所得税税前扣除。从税法实体上看，凭证企业所得税规则定，与取得收入无关的其他支出，在盘算应纳税所得额时不得扣除。买受人代为肩负的这部分税费，本应由出卖人肩负，属于与其取得收入无关的其他支出，因此不得税前扣除。从形式上看，税前扣除需要有正当合规的凭证。因买受人肩负相关税费并没有改变纳税义务人身份，在税务机关开具的完税凭证上，纳税人仍是出卖人，因此该凭证难以作为买受人的正当有用凭证举行所得税税前扣除。
若买受人误解看法，可能引发与税务机关的争议。有些买受人出于种种缘故原由对“过户相关税费”的看法，解读为凭证执法划定自己应当肩负的税款，不肯意肩负出卖方应当肩负的税款，或者对肩负税款后取得的完税凭证上显示的纳税人不是自己，而与税务机关爆发争议。
若买受人不推行约定，容易导致税务机关陷入被动。有时部分买受人在得知需要肩负的税款大大凌驾原先预计后，不肯意推行代为缴纳税款的约定，要求单独缴纳契税并开具完税证实。一方面，凭证有关划定，税务机关不可拒绝为买受人治理契税申报；另一方面，在给买受人治理契税申报时，势须要对出卖人由于本次不动产转移应肩负的税款按欠税举行处理，增添了欠税治理的难度。
“组合设计”降低执法危害
税务机关应起劲建议法院不再约定一切税费由买受人肩负。笔者以为，解决买受人肩负税款带来问题的基础步伐是，法院在制作拍卖通告和以房抵债司法文书时，不再要求由买受人肩负所有税费，而是约定凭证执法划定各自肩负税费。由于不动产产权转移爆发税费的纳税义务人在执法、行政规则中有明确划定，人民法院不宜在拍卖通告中再划定一律由买受人肩负。
增强与法院的协同联动，从拍卖款中优先扣缴税款。税务机关可主行动为，起劲建设与法院的联念头制，优先从拍卖所得中扣缴税款。例如，山东省地税局和山东省高级人民法院在团结制订的联念头制中划定，在执行程序中，拍卖、变卖不动产历程中爆发的被执行人（纳税人）的法定税费（不包括买受方应缴纳的印花税、契税等税费），依法从拍卖、变卖价款中优先支付。在依法拍卖、变卖被执行人的不动产后，人民法院应于不动产拍卖款分派前，实时将该不动产成交的相关信息传送不动产所在地地税机关。主管地税机关收到拍卖、变卖成交信息后，应实时盘算被执行人在本次拍卖、变卖不动产历程中应缴纳的税款，向人民法院发送《扣税通知书》，并附相关执法依据，人民法院应予以协助。人民法院凭证地税机关《扣税通知书》，实时从拍卖、变卖价款中依法举行扣款，并将分派效果、理由见告地税机关。人民法院应将协助征税的详细情形见告被执行人。被执行人对税费征缴有异议的，可依法向地税机关提出。地税机关凭证法院分派效果，在本次生意营业税费入库后，实时为被执行人开具完税凭证，并将完税凭证复印件抄送人民法院。
买受人自愿代缴税款时应提供允许书。在征管实务中，若是拍卖通告中约定“因拍卖爆发的一切税费由买受人肩负”，或者以房抵债司法文书上明确“过户相关税费由债权人肩负”，同时买受人（债权人）自愿取代被拍卖方（债务人）缴纳税款的，在这种情形下，地税机关应凭证法院出具的可以确定不动产权属的相关司法文书和《协助执行通知书》予以受理。《协助执行通知书》上应写明由买受人代为缴纳税款。买受人的允许书至少应包括知晓本纳税行为的纳税义务人为被拍卖方、知晓完税凭证上的纳税人为被拍卖方、自己自愿代被拍卖方缴纳税款、因本次代缴税款爆发的债务由被拍卖方肩负等内容，允许书应由买受人加盖公章或者自己签字等。
发票开具金额可包括买受人代缴的税款。凭证税法有关划定，法院的讯断、裁定等执法文书可以作为所得税税前扣除的正当有用凭证，因此，在营改增前不动产拍卖环节的营业税发票并不是特殊主要。在营改增以后，由于购置不动产的增值税进项税额可以抵扣，发票问题就成了一个焦点和难题。
关于发票开具金额是否包括买受人（债权人）代缴税款的问题，现在有两种看法：一种看法以为应当包括代缴税款，其理由是买受人肩负税款实质上属于真实肩负税款。从执法实质上看，买受人取代被拍卖方（债务人）缴纳的转让环节的所有税费，是被拍卖方应肩负的义务，也是被拍卖方取得的经济利益的组成部分，除增值税外，均应当包括在发票开具金额内里。从实务操作上看，将买受人代缴的税款包括在发票开具金额中，也有利于买受人将发票作为正当有用的凭证举行所得税税前扣除，镌汰买受人的损失。
另一种看法以为不应当包括代缴税款，理由是虽然约定由买受人（债权人）肩负税款，但仍应当将拍卖价钱视为包括所有税款的价钱，买受人肩负的税款只是取代被拍卖方（债务人）垫付税款，买受人代缴的税款不应包括在发票开具金额中，买受人在理论上保存向被拍卖方主张债权的权力，开具给被拍卖方的完税凭证，应交付买受人一份，作为以后其向被拍卖方要求送还代缴税款的凭证。
应当指出的是，由于第一种看法的计税收入包括买受人肩负的税款，那么买受人现实缴纳的税款要大于按第二种看法盘算出的税款。征管实务中，若是切合地税机关代开发票的情形，地税机关可凭证买受人的现真相形或要求，确定计税收入和判断发票开具金额是否包括买受人代缴的税款。
买受人拒旷世缴税款时应起劲协调法院追求合明确决途径。关于拍卖通告中未明确税款肩负方法或者虽然约定“因拍卖爆发的一切税费由买受人肩负”但买受人拒绝肩负的，主管税务机关应起劲协调组织拍卖的法院，依法从拍卖、变卖价款中优先支付税款。关于以房抵债司法文书上未明确“过户相关税费由债权人肩负”或虽然明确过户相关税费由债权人肩负但债权人拒绝肩负的，由于以房抵债等情形没有款子留存法院，主管税务机关可增强与法院的相同协调，配合商讨如降低抵债金额等合理途径，指导债权人先行代缴税款。关于法院不予配合或者买受人确实不代缴税款的，税务机关在按划定给予治理契税缴纳事宜的同时，应按程序对纳税义务人接纳欠税追缴步伐，完善相关执法文书，提防执法危害。
泉源：中国税务报 作者：韩少平 丛亮 王维顺
作者单位：济南市地税局
