----税务总局通告2013年第12号解读
作者：王冬生
出口退税是许多纳税人不得不面临的一个主要而重大的问题 。现在关于出口退税最主要的政策性文件，是《关于出口货物劳务增值税和消耗税政策的通知》（财税[2012]39号），最主要的操作性规则，是《出口货物和劳务消耗税治理步伐》（税务总局通告2012年第24号） 。国家税务总局最近又凭证24号通告执行中反应出来的问题，对24号通告的有关划定作了进一步的细化，使其更具操作性，同时也对24号通告的某些划定作了适当修正，这就是《关于<出口货物劳务增值税和消耗税治理步伐>有关问题的通告》（税务总局通告2013年第12号） 。12号通告的内容很是富厚，本期税坛团结39号文件和24号通告，就纳税人应该注重的几个问题，给出专业的解读 。
一、报关单信息与增值税发票信息需一致
出口报关单是货物出口的凭证，增值税专用发票是货物已纳税的凭证，两张凭证上的有关信息，应坚持一致或证实有相关性，不然不得退税，这需要引起纳税人的高度重视 。
凭证12号通告，2013年5月1日后报关出口的货物，报关单上的第一计量单位、第二计量单位及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符，报关单和增值税发票上的商品名称必需相符 。
收购货物出口的外贸企业可以知足上述要求，可是生产企业购进零部件加工制品出口，是无法知足上述要求的 。那如那里置呢? 12号通告划定，如属统一货物的多种零部件，需要合并报关为统一商品名称的，企业应将出口货物报关单、增值税专用发票上差别商品名称的相关性，及差别计量单位的折算标准，向主管税局书面报告，经主管税局确认后，可申报退（免）税 。
二、进料加工妄想分派率简直定
凭证海关统计，2012年加工商业收支口总置魅占收支口总值的比重约在35%，其中大部分是进料加工，约11,606亿美元 。进料加工企业在盘算出口退税时，必需准确盘算进料加工出口货物耗用的保税入口料件金额，由于这关系到出口退税额的盘算，而影响保税入口料件金额最主要的一个指标是“妄想分派率” 。12号通告将进料加工出口货物统一改为“实耗法”，并就怎样确定妄想分派率作出了详细详细的划定 。
凭证《关于出口货物劳务增值税和消耗税政策的通知》（财税[2012]39号），有两种盘算保税入口料件金额的要领：实耗法和购进法 。
接纳“实耗法”的，当期进料加工保税入口料件的组成计税价钱为当期进料加工出口货物耗用的入口料件组成计税价钱 。其盘算公式为：
当期进料加工保税入口料件的组成计税价钱=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×妄想分派率
妄想分派率=妄想入口总值÷妄想出口总值×100%
实耗法最要害的是妄想分派率 。
接纳“购进法”的，当期进料加工保税入口料件的组成计税价钱，为当期现实购进的进料加工入口料件的组成计税价钱，即：
当期进料加工保税入口料件的组成计税价钱＝当期入口料件到岸价钱＋海关拭魅征关税＋海关拭魅征消耗税
12号通告将妄想分派率简直定要领分为两种 。
（一）2013年6月15日前治理核销的企业
2012年1月1日至2013年6月15日前已在税务机关治理过进料加工手册核销的企业，2013年度进料加工的妄想分派率为该时代税务机关已核销的所有手册的加权平均现实分派率 。
（二）2013年6月15日前未治理核销的企业
2012年1月1日至2013年6月15日未在税务机关治理进料加工营业手册核销的企业，昔时进料加工营业妄想分派率为2013年7月1日后首份进料加工手册的妄想分派率 。纳税人应在首次申报2013年7月1日后进料加工手册的进料加工出口货物免抵退税前，向主管税局报送《进料加工企业妄想分派率备案表》及电子数据 。
三、年度进料加工营业的核销
自2014年起，企业应在今年度4月20日前，向主管税局报送《生产企业进料加工营业免抵退税核销申报表》及电子数据，申请治理上年度海关已核销的进料加工手册项下的进料加工营业核销手续 。税局受理后，凭证海关数据天生《进料加工手（帐）册现实分派率反响表》交企业确认，若是企业以为需要调解，在反响表中提出意见，在税局与企业交流意见、提供证据的基础上，税局重新天生《进料加工手（帐）册现实分派率反响表》，在纳税人认可后，税局凭证企业确认的现实分派率对进料加工营业举行核销，并将《生产企业进料加工营业免抵退税核销表》交企业，企业应在次月凭证该表调解前期免抵退税额不得免征和抵扣税额 。
四、生产周期1年以上的出口货物怎样预退税 ？
凭证39号文件，生产周期1年以上的出口货物，如交通运输工具和机械装备，在其退税凭证尚未网络齐全的情形下，可凭出口条约、销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税 。在货物向海关报关出口后，再按划定申报退（免）税，并治理已退（免）税的核销手续 。多退（免）的税款，应予追回 。那么详细怎样操作呢 ？12号通告做出了详细的划定 。
纳税人先报送《先退税后核销资格申请表》及电子数据，经税局赞成后，再治理预退税手续 。详细方法为：在会计上做销售后，与其他出口货物劳务一并向主管税局治理免抵退税申报，营业类型凭证“XTHH”处理 。同时报送出口条约（复印件、仅第一次报）、财务会计制度（复印件、仅第一次报）、出口销售明细帐（复印件）、《先退税后核销企业免抵退税申报附表》及电子数据、收款凭证等资料 。
报关出口后3个月内，在增值税纳税申报期内，再收齐有关凭证，申报免抵退税，治理已退（免）税的核销 。
五、免抵退税出口货物退运及改为免税和征税的处理
已经执行免抵退税的出口货物，若是爆发退运，或者应改按免税和征税处理，纳税申报如那里置 ？
24号通告凭证爆发时间，接纳差别的处理方法 。若是爆发在今年，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据 ；若是爆发跨年度退运的，应全额补缴原免抵退税款，再按现行会计制度的有关划定举行响应调解 。两种处理方法，给纳税人增添了不须要的贫困 。
凭证会计准则，销售商品爆发退回的，在爆发当期冲减收入 。12号通告，将已申报免抵退的出口货物爆发退运及改为免税或征税的，不再区分爆发时间,统一调解为，在爆发的次月增值税纳税申报期内用负数冲减原免抵退税申报数据，并按会计制度的划定响应调解 。
六、凭证不齐也可退税
凭证24号通告，企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报治理出口货物增值税免抵退税及消耗税退税 。逾期的，企业不得申报免抵退税 。但12号通告针对某些客观缘故原由导致无法收齐凭证的情形，给出相识决步伐 。
爆发真实出口营业的企业，若是由于自然灾难、被盗丧失、司法扣押等缘故原由导致无法在划定限期收齐凭证，可在退（免）税申报限期阻止日前向主管税局提出申请，并提供相关举证质料，经主管税局审核，逐级上报省级国家税务局批准后，可举行出口退（免）税申报 。并且此项划定自2011年1月1日执行，2011年1月1日前爆发的同样情形的出口货物劳务，出口企业可在2013年6月30日前按此治理 。
七、明确有关划定的详细时间
（一）生产企业出口逾期申报的时间
凭证24号通告，生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报治理出口货物增值税免抵退税及消耗税退税 。逾期的，企业不得申报免抵退税 。那么，“逾期”是指4月30日吗 ？
12号通告进一步诠释为：4月30日之前最后一个增值税纳税申报阻止之日 。一样平常为4月15日 。
（二）免税出口补齐凭证的时间
24号通告划定，适用免税政策的出口货物，若是未在划准时间内申报免税，凭证内销货物处理 。但怎样明确“未在划准时间内申报” ？12号通告划定对其诠释为：“指出口企业或其他单位未在报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内填报《免税出口货物劳务明细表》，提供正式申报电子数据，向主管税局治理免税申报手续 。”
八、退税凭证虚伪的详细情形
凭证财税［2012］39号文件，出口企业或其他单位提供虚伪备案单证的货物，出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物，将征收增值税 。12号通告划定了15种详细情形，包括凭证伪造、或虽然凭证真实，但内容不符、金额不符、时间不符、数目不符等 。
内容不符的情形，如提供的增值税专用发票抵扣联上的内容与供货企业记账联上的内容不符等 。
金额不符的情形，如增值税专用发票上的金额与现实购进生意营业的金额不符等 。
时间不符的情形，如专用发票是在供货企业税务挂号被注销或被认定为非正� ；е罂� 。
数目不符的情形，如出口货物报关单上的商品名称、数目、重量与出口运输票据载明的不符，数目、重量属合理损益的除外 。
九、按质料退税的特殊情形
为避免出口企业将低退税率产品洗面革心,以高退税率产品名义出口,39号文件划定,出口企业和其他单位出口的货物，若是原质料本钱80%以上为枚举的质料，应执行该质料的增值税、消耗税政策 。
若是质料中有两种或两种以上属于枚举的质料，且两种质料的退税率差别,怎么处理呢?12号通告划定,按主要原质料政策执行 。主要原质料是指出口货物本钱中比例最高的原质料 。
十、特殊区域水电气退税政策
销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气），可以享受退税政策 。可是12号通告划定，输入特殊区域的水电气，区内生产企业用于出租、出让厂房的，不得申报退税，进项税转入本钱 。这需要引起纳税人的注重,若是应进入本钱的进项税,申报退税,就涉嫌骗取出口退税了,这是很高的税务危害 。
