泉源：中国税务报
由于效劳具有无形性的特点，在实践中，税企双方对境内效劳和境外效劳怎样界定经常爆发歧义。对境内、境外应税效劳的界定上保存差别明确，带来了纳税义务的不确定性，给税务机关和纳税人造成一定的困扰。
凭证《营业税改征增值税试点实验步伐》第一条的划定，在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代效劳业效劳（以下称应税效劳）的单位和小我私人，为增值税纳税人。该条从主体、所在和内容上对增值税应税效劳的看法举行了界定。该步伐第十条进一步划定，在境内提供应税效劳，是指应税效劳提供方或者接受方在境内，下列情形不属于在境内提供应税效劳：（一）境外单位或小我私人向境内单位或小我私人提供完全在境外消耗的应税效劳；（二）境外单位或小我私人向境内单位或者小我私人出租完全在境外使用的有形动产；（三）财务部和国家税务总局划定的其他情形。
原营业税政策在界定境内、境外效劳时承继的原则，是“属人原则 收入泉源地原则”。属人原则指境内的单位或小我私人提供的应税效劳都属于境内应税效劳；收入泉源地原则指只要应税效劳接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税效劳。在《营业税改征增值税试点实验步伐》中，除了沿用属人原则和收入泉源地原则外，对境内提供效劳的划定也作了适当调解，即境外单位或小我私人向境内单位或小我私人提供的，完全在境外且所有在境外消耗和使用的劳务，不属于在境内提供应税效劳。
在实务中，正是这一调解给境内、境外提供效劳的界定带来了困扰。由于效劳的无形性，纳税人接受由境外单位或小我私人提供的效劳时，从收入泉源地原则来说，可以认定为效劳接受方在境内，属于境内效劳；而从效劳消耗地来看，则又可能被视为境外效劳。如境外企业为境内纳税人提供的全程在境外的国际货运署理效劳，可以说境内的纳税人接受了境外提供的货代效劳，应视为向境内提供了应税效劳，应代扣代缴境外企业的增值税。同时，也可以以为国际货运署理全程在境外爆发，纳税人相当于在境外完成了消耗，不应被视为向境内提供了应税效劳，不需缴纳增值税。因此，要准确界定境内提供应税效劳，要害在于区别“完全在境外消耗的应税效劳”（以下简称境外效劳）和“在境内接受应税效劳”（以下简称境内效劳）。笔者以为，可以从以下三个角度区别境内效劳和境外效劳。
第一，消耗的完整性。在“营改增”试点历程中，各地税务机关对“完全在境外消耗的应税效劳”的解读为：应税效劳的提供方为境外单位或小我私人；境内单位或小我私人在境外接受应税效劳；所接受的效劳必需完全爆发在境外并在境外消耗——包括提供效劳的一连性和完整性，以及效劳的最先和竣事，包括中心环节均在境外。因此，是否在境外全程爆发，是境内效劳和境外效劳的主要区别。若是应税效劳不是全环节在境外完成的，则不应视为境外效劳。如前文提到的国际货物运输署理效劳，由于署理行为效劳的消耗在接受署理时即算完成，从完整性上判断，不知足完全在境外消耗的条件。因此，纵然其被署理的效劳运动全程在境外爆发，也应视作纳税人在境内接受了署理效劳，从而应属于境内效劳。
第二，受益的即时性。消耗的寄义与效劳自己是细密相连的，判断一项效劳是否属于完全在境外消耗，要团结效劳自己的内容来看。若是效劳是即时性的消耗，则可以被视作完全在境外消耗，不然应作为境内接受应税效劳。凭证上述原则，对境外单位或者小我私人在境外向境内单位或者小我私人提供的文化体育业（除播映外），娱乐业，效劳业中的旅馆业、饮食业、仓储业，以及其他效劳业中的沐浴、剃头、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，这些效劳的消耗从性子上来看都是“即时”的，即效劳的受益是不保存延伸性的，纳税人不在境外是无法直接消耗到响应效劳的，就应视其为境外效劳。
第三，增值链条的相关性。从增值税抵扣链条的角度思量，凭证对纳税人提供效劳或产品增值有无孝顺来判断，对纳税人增值链条没有影响的效劳，则可以将其从境内效劳的规模中扫除掉。如境外公司为境内纳税人提招供证效劳，境内纳税人的产品经认证后用于出口，这一认证效劳完全爆发在境外，但该效劳却为纳税人产品销售带来孝顺，是属于增值链条的一部分，因此应视为接受应税效劳而代扣代缴增值税。
在这三个角度中，完整性是完全在境外消耗的充分须要条件，只要知足完整性，即可视为境外效劳；即时性是境外效劳的须要条件，必需知足即时性才华认定为境外效劳，不知足则一定不是境外效劳；链条相关性是扫除为境内效劳的充分条件，只要是与链条不相关的，一定不属于境内效劳。通过这三个方面的剖析，可以对一项效劳是境内接受应税效劳照旧完全在境外消耗的效劳举行判断，这会一定水平上统一纳税人和税务机关的认知，镌汰纳税义务简直认危害。
