中华人民共和国企业所得税法实验条例第三十四条企业爆发的合理的人为薪金支出 ，准予扣除。
前款所称人为薪金 ，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动酬金 ，包括基自己为、奖金、津贴、津贴、年终加薪、加班人为 ，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
国家税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知
国税函[2009]3号
一、关于合理人为薪金问题
《实验条例》第三十四条所称的“合理人为薪金” ，是指企业凭证股东大会、董事会、薪酬委员会或相关治理机构制订的人为薪金制度划定现实发放给员工的人为薪金。税务机关在对人为薪金举行合理性确认时 ，可按以下原则掌握：
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�。ㄈ┢笠翟谝蛔际逼谒⒎诺娜宋浇鹗窍喽岳慰康� ，人为薪金的调解是有序举行的；
�。ㄋ模┢笠刀韵质捣⒎诺娜宋浇� ，已依法推行了代扣代缴小我私人所得税义务。
�。ㄎ澹┯泄厝宋浇鸬陌才� ，不以镌汰或逃避税款为目的；
二、关于人为薪金总额问题
《实验条例》第四十、四十一、四十二条所称的“人为薪金总额” ，是指企业凭证本通知第一条划定现实发放的人为薪金总和 ，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老包管费、医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费等社会包管费和住房公积金。属于国有性子的企业 ，其人为薪金 ，不得凌驾政府有关部分给予的限制数额；凌驾部分 ，不得计入企业人为薪金总额 ，也不得在盘算企业应纳税所得额时扣除。
国家税务总局编写的《企业所得税法实验条例释义》中指出“准予税前扣除的 ，应该是企业现实所爆发的人为薪金支出。这一点强调的是 ，作为企业税前扣除项目的人为薪金支出 ，应该是企业已经现实支付给其职工的那部分人为薪金支出 ，尚未支付的所谓应付人为薪金支出 ，不可在其未支付的这个纳税年度内扣除 ，只有比及现实爆发后 ，才准予税前扣除。”
所谓支付 ，凭证人民银行的界说 ，是指钱币给付及其资金整理的行为。
国家税务总局所得税司缪慧频副司长在1月28日在线解答网友提问时 ，对上述情形诠释说“凭证税规则定 ，除财务部、税务总局划定可以预提用度外 ，其他一律不得预提用度。至于企业列支人为薪金问题 ，只要企业列支的人为薪金 ，属于今年度的 ，即不凌驾12个月份 ，若是接纳下发人为制的 ，其次年一月份发放的人为 ，可以作为昔时度的用度扣除。”
⑴青岛的划定[备注1]（青地税函[2010]2号）（青国税发[2010]9号）
24、企业在2009年发放2008年欠发的10-12月份人为 ，应如那里置 ，详细在哪一年扣除？
答：《国家税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条划定“《实验条例》第三十四条所称的“合理人为薪金” ，是指企业凭证股东大会、董事会、薪酬委员会或相关治理机构制订的人为薪金制度划定现实发放给员工的人为薪金。”因此 ，企业只能在现实发放的年度扣除人为薪金。但企业如在汇算清缴期竣事前发放已计提汇缴年度的人为 ，则可在汇缴年度扣除。
青地税函[2010]2号：青岛市地方税务局关于印发《2009年度企业所得税营业问题解答》的通知成文日期：2010-01-05
�。ň牛┢笠导铺崃酥肮と宋� ，可是没有发放 ，可以在企业所得税税前扣除吗？
解答：凭证《企业所得税法实验条例》第三十四条划定 ，对企业人为、薪金的扣除时间为现实发放的纳税年度。因此 ，若是企业计提了职工的人为 ，昔时没有现实发放 ，不得在企业所得税税前扣除 ，但可以在以后现实发放年度申报扣除。若是企业昔时计提的人为在企业所得税年度纳税申报前（即次年5月31日前）现实发放的 ，可以在计提昔时盘算扣除。
青国税发[2010]9号：青岛市国家税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴的通知发文日期：2010-05-05
⑵宁波的划定[备注2]（甬地税一函[2010]20号）
1、跨年度发放的人为应在哪个时代扣除？
问：企业2010年底前已计提未发放的职工人为及奖金是否可在2010年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？
答：凭证《国家税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)文件划定：
“税务机关在对人为薪金举行合理性确认时 ，可按以下原则掌握：
(一)企业制订了较为规范的员工人为薪金制度；
(二)企业所制订的人为薪金制度切合行业及地区水平；
(三)企业在一准时期所发放的人为薪金是相对牢靠的 ，人为薪金的调解是有序举行的；
(四)企业对现实发放的人为薪金 ，已依法推行了代扣代缴小我私人所得税义务。
(五)有关人为薪金的安排 ，不以镌汰或逃避税款为目的。”
凭证上述划定 ，若是企业在2010年底前已计提且明确到小我私人的人为用度、已经代扣了小我私人所得税 ，切合上述5个原则 ，并且企业在汇算清缴限期内完成发放 ，可认定为纳税年度现实爆发 ，在上述人为薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。
在汇算清缴限期终了后补发上年或者以前纳税年度合理的人为薪金支出的 ，应在人为薪金支呈现实发放年度税前扣除。
甬地税一函[2010]20号:宁波市地方税务局关于明确所得税有关问题解答口径的函发文时间：2011-1-5
⑶辽宁的划定[备注3]（辽宁省地方税务局关于做好2010年度企业所得税汇算清缴事情的通知）
�。ㄆ撸┥弦荒甓纫丫铺岬粗Ц兜娜宋�“五险一金”及类似的本钱、用度、税金、损失和其他支出 ，企业所得税汇算清缴时是否允许税前扣除？
若是在汇算清缴期竣事前支付的 ，允许在所得税前扣除；若是在汇算清缴期竣事后仍未支付的 ，应在现实支付年度扣除。
辽宁省地方税务局关于做好2010年度企业所得税汇算清缴事情的通知发文日期：2011-3-3。
(二)人为薪金扣除时间问题
企业的人为薪金扣除时间为现实发放的纳税年度。
辽地税函〔2009〕27号：辽宁省地方税务局《关于2008年度企业所得税汇算清缴有关营业问题的通知》成文日期：2009-02-25
⑷天津的划定[备注4]（津地税企所[2009]15号）(天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答)
五、人为薪金的税前扣除问题
凡企业与职工签署劳动用工条约或协议的 ，其支付给在本企业任职或者受雇的员工的合理的人为薪金支出 ，准予扣除。
人为支出必需是现实爆发 ，提取而未现实支付的 ，在昔时纳税年度不得税前扣除。实验下发薪的企业提取的人为可保存一个月。
津地税企所[2009]15号：天津市地方税务局、天津市国家税务局关于企业所得税若干营业问题的通知发文日期：2009-09-24
�。ㄈ┠伤叭宋羰庇Ψ⒉⑾质捣⒎诺娜宋浇鹬С� ，准予税前扣除。对实验“后发薪”制度的纳税人 ，提取但未发放的12月份人为 ，允许12月末人为余额保存一个月（下年度1月份）。
天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答发文日期：2009-3-1
⑸苏州的划定[备注5]（苏州地税函〔2009〕278号）
⒉问：企业2010年1月发放2009年12月计提的职工人为以及年终奖 ，这部分跨年度发放的人为及奖金是否可在2009年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？
答：企业在汇算清缴限期内发放且属于汇算清缴年度应肩负的合理的人为薪金支出 ，可认定为纳税年度现实爆发 ，在人为薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。在汇算清缴限期终了后补发上年或者以前纳税年度合理的人为薪金支出的 ，应在人为薪金支呈现实发放年度税前扣除。
苏州地税函〔2009〕278号：关于做好2009年度企业所得税汇算清缴事情的通知发文日期：2009-12-28
⑹浙江的划定[备注6]（浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答）（浙江省国税局关于2009年度企业所得税汇算清缴问题解答）（浙江省国家税务局所得税处2008年度汇算清缴问题解答）（浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答）
1、企业所得税规则定 ，企业现实爆发的合理人为薪金支出 ，可以在企业所得税税前扣除。此划定未明确税前扣除时间 ，也未明确必需现实发放。请省局予以明确。
意见：现实爆发的人为薪金支出是指企业已经现实支付给其职工的那部分人为薪金支出 ，尚未支付的 ，不可在其未支付的这个纳税年度内扣除 ，只有比及现实爆发后 ，才准予税前扣除。
浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答发文日期：2010-1-15
八、年尾已计提但未现实发放或已支付但未取得相关凭证的问题
企业年尾已计提但未现实发放的人为薪金、暂估入账的质料本钱及相关用度 ，在汇算清缴竣事之前发放或取得发票的可以在税前扣除。
浙江省国税局关于2009年度企业所得税汇算清缴问题解答发文日期：2010-3-17
⑴企业在12月31日前计提的人为 ，在汇缴前现实发放的可以在税前扣除。
浙江省国家税务局所得税处2008年度汇算清缴问题解答宣布日期：2009-03-23
33、问：汇算清缴终了后补发以前纳税年度合理的人为薪金支出 ，是否可以税前扣除？企业质料本钱未取得发票暂估入账 ，在汇算清缴时代或汇算清缴竣事后取得发票 ，在税前扣除上有何差别？
答：企业年尾已计提但未现实发放的人为薪金、暂估入账的质料本钱及相关用度 ，在汇算清缴竣事之前发放或取得发票的可以在税前扣除。
企业暂估质料本钱、人为薪金在年尾入账 ，次年汇算清缴前未能取得发票或发放的 ，如企业昔时已做纳税调解 ，以后年度取得发票或现实发放可以举行乃岚调减。
浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答
⑺河北地税的划定[备注7]（冀地税函〔2009〕9号）
五、关于企业欠发人为的扣除问题
企业因故形成的欠发人为 ，按下列划定执行：即企业昔时计提人为计入“应付人为”科目 ，现实发放人为的一部分 ，另一部分形成欠发人为。这部分欠发人为在次年汇算清缴限期内发放的 ，准予做为昔时人为举行扣除。凌驾汇算清缴限期的 ，按下年实发人为举行税务处理。
冀地税函〔2009〕9号：关于企业所得税若干营业问题的通知发文日期：2009-1-21
⑻吉林的划定[备注8]（吉地税发[2009]51号）（吉国税发〔2009〕65号）
1、关于跨年支付、缴纳的有关用度扣除问题
企业由于资金难题等缘故原由年内预提未支付 ，在汇算清缴期内（次年5月尾前）现实支付的人为（包括年终绩效审核奖金）、上缴的工会经费和"五险一金"准予扣除。
吉地税发[2009]51号：关于明确企业所得税若干营业问题的通知发文日期：2009-3-17
企业今年度已计提由于种种缘故原由昔时未发放给员工 ，但在汇算清缴期内（次年5月末前）发放的人为薪金支出 ，允许在昔时的企业所得税税前扣除。企业与人为相关的其他税前扣除项目 ，可参照上述划定执行。
吉国税发〔2009〕65号：吉林省国家税务局关于企业所得税若干营业问题的通知成文日期：2009-04-08
(9)大连的划定[备注9]（大地税函[2009]18号）
十七、关于企业跨年度补发人为的税前扣除问题
企业的人为薪金支出税前扣除应严酷凭证《国家税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函［2009］3号）的划定执行。对企业在每一纳税年度爆发的支付本企业任职或受雇员工的合理的人为薪金支出 ，允许按现实发放数在所属年度据实扣除。对企业按其规范的人为分派制度划定 ，确属应计入并已计入到当期本钱用度的与谋划业绩、审核指标等相关联的人为薪金 ，在汇算清缴期内发放的 ，可在所属年度税前扣除。若是企业人为薪金的提取 ，以镌汰或逃避当期税款为目的 ，人为薪金支出不允许在提取年度税前扣除。
大地税函[2009]18号：大连市地方税务局关于印发企业所得税若干问题的划定的通知公布时间：2009-2-1
⑽上海的划定[备注10]（上海市税务局2008年度企业所得税汇算清缴若干政策）（上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑）
企业昔时度提取的人为薪金未支付的 ，详细区分两种情形处理：
1、国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会包管局等部分审定的人为薪金限额内 ，其本钱列支数凌驾现实发放额的差额 ，昔时应调增应纳税所得额 ，次年现实发放时 ，可作为纳税调减处理。
2、其他企业昔时在本钱列支数凌驾现实发放额（合理的人为支出规模内的）的差额 ，昔时应调增应纳税所得额 ，次年现实爆发时 ，可作为纳税调减处理。
上海市税务局2008年度企业所得税汇算清缴若干政策
2、问：企业昔时提取的人为薪金凌驾现实发放额的差额 ，次年现实发放时是否可作纳税调减？
答：应区分两种情形处理：
国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会包管等部分审定的人为薪金限额内 ，其本钱列支数与现实发放数的差额 ，昔时应调增应纳税所得额 ，次年现实发放时可作为纳税调减处理。
其他企业昔时在本钱中列支的人为薪金凌驾现实发放额（合理的人为支出规模内的）的差额 ，昔时应调增应纳税所得额 ，次年现实发放时 ，可作纳税调减处理。
上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑发文日期：2011-04
⑾北京的划定[备注11]（北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答）
问：某企业2009年发放给治理职员的人为通过“借：治理用度；贷：应付人为”举行核算 ，关于该企业2009年已计入“应付人为”科目但尚未发放的人为凭证《国家税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号 ，以下简称国税函[2009]3号）的划定 ，不得从2009年度税前扣除 ，昔时该企业举行了纳税调增。2010年2月 ，该企业向员工发放了这部分已于2009年做纳税调增的人为 ，其在2010年度纳税申报时能否举行乃岚调减？
?答：凭证国税函[2009]3号的划定 ，该企业2009年已计入“应付人为”科目但未发放 ，并已做纳税调增的人为 ，在2010年2月向本企业任职的员工发放时允许从税前扣除。因2010年会计核算中不再列支此部分人为 ，2010年纳税申报时可以通过纳税调减的方法将此部分人为从税前扣除。
北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答发文日期：2011年1月
⑿河南的划定[备注12]（河南省地方税务局直属分局2010年度企业所得税汇算清缴有关问题解答）
十二、关于跨年度发放的人为及奖金税前扣除的问题
答：凭证《实验条例》第三十四条划定 ，企业爆发的合理的人为薪金支出 ，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的人为薪金 ，因此 ，跨年度发放的人为及奖金应该在支付年度税前扣除。
河南省地方税务局直属分局2010年度企业所得税汇算清缴有关问题解答
(13)福州的划定[备注13]（福州市国家税务局2008年度企业所得税汇算清缴若干营业问题解答）
3、问：企业在2008年发放的属于以前年度的人为薪金 ，或在2009年发放的属于2008年度的人为薪金能否在2008年度税前扣除
答：新税法《实验条例》第三十四条划定 ，企业爆发的合理的人为薪金支出 ，准予扣除。所称人为薪金 ，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动酬金 ，包括基自己为、奖金、津贴、津贴、年终加薪、加班人为 ，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
在纳税年度内支付是指在昔时现实发放并为员工代扣代缴小我私人所得税的人为薪金 ，即人为薪金支出在2008年以后凭证新税法《实验条例》是凭证收付实现制原则盘算扣除 ，而在2008年度以前凭证原企业所得税有关执律例则及规范性文件(以下简称“原税法”) ，是凭证权责爆发制原则盘算扣除。因此在2008年度发放但属于以前年度的人为薪金 ，在盘算2008年度应纳税所得额时不得税前扣除(按税收划定可实验工效挂钩人为步伐企业2006年以前年度形成的人为储备基金在2008年度发放的除外)。属于2008年度 ，可是在2009年发放的人为薪金支出 ，在盘算2008年度应纳税所得额时也不得税前扣除。
福州市国家税务局2008年度企业所得税汇算清缴若干营业问题解答发文时间：2009-3-13
(14)四川的划定[备注14]（四川省国家税务局通告2011年第4号）
五、关于企业在年尾（12月31日）前已经计提但尚未发放的人为是否允许在所得税税前扣除的问题
企业在年尾（12月31日）前已经计提但尚未发放的人为 ，若是在汇算清缴竣事（次年5月31日）前已经支付的 ，允许在计提年度所得税税前扣除 ，若是在汇算清缴竣事后仍未支付的 ，不允许在计提年度作所得税税前扣除 ，应当在支付年度扣除。
四川省国家税务局通告2011年第4号：关于企业所得税政策执行口径的公密告文日期：2011-7-19
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[备注1]青岛国地税一直同心协力 ，汇缴前发放可在计提年度扣除 ，不必再纳税调增 ，若是汇缴竣事前尚未发放 ，则需纳税调增。待现实发放年度允许扣除 ，即举行乃岚调减处理。
[备注2]汇缴前发放 ，计提人为允许扣除。
[备注3]汇缴前发放 ，计提允许扣除 ，未发放现实支付年度扣除。
[备注4]天津国地税口径一致 ，只允许下打月计提人为扣除。
[备注5]汇缴前 ，计提人为允许扣；汇缴后 ，现实发放年度扣。
[备注6]浙江国税 ，汇缴前 ，计提允许扣；汇缴后 ，现实发放 ，允许扣。浙江地税 ，只查到2009年文件 ，该文件十分严肃 ，必需现实发放。
[备注7]汇缴前 ，计提允许扣；汇缴后 ，现实发放允许扣。
[备注8]汇缴前发放 ，计提可扣；汇缴后 ，现实支付扣除。
[备注9]汇缴前发放 ，计提可扣 ，但大连高明之处 ，又加了一句 ，若是有避税目的 ，不允许扣除。
[备注10]严酷按现实发放时扣除执行 ，未见汇缴期特殊划定。亲爱的纳税人 ，调吧 ，先调增 ，再调减。
[备注11]现实发放时扣 ，未见汇缴期特殊划定。
[备注12]现实发放方能扣 ，未提及汇缴期优待。
[备注13]自从强硬消化了福州国税转发31号文的增补意见 ，一直对福州国税心有余悸 ，不过福州这个文件还好 ，凭证该解答 ，新税法后 ，只有现实发放才华扣 ，未提及汇缴期有特殊照顾。
[备注14]汇缴前 ，计提允许扣；汇缴后 ，现实发放允许扣
泉源：中国会计视野
