在商业模式下的种种条约中，货款结算方法（现金结算、转账结算、票据结算）和支付时间，货物或劳务的交付和提供时间，预付款支付时间等涉税条款，都与纳税义务时间有关。在我国的税规则定中，营业税、增值税、消耗税和企业所得税都一定的纳税义务时间，企业在纳税申报时，必需凭证税规则定的纳税义务时间举行足额准时申报纳税，若是没有凭证税规则定的纳税义务时间举行乃岚，以后被税务稽察部分稽察属实后，将被定性为延期缴纳税款行为，严重者尚有可能会被人民法院判为延期缴纳税款罪。
增值税纳税义务时间的涉税条款
（一）增值税纳税义务时间的政策执法依据
1、《国家税务总局关于增值税纳税义务爆发时间有关问题的通告》（国家税务总局通告[2011]第40号）就增值税纳税义务爆发时间有关问题通告如下：“自2011年8月1日起，纳税人生产谋划运动中接纳直吸收款方法销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭证也未开具销售发票的，其增值税纳税义务爆发时间为取得销售款或取得索取销售款凭证确当天（即货物已经发出且收到货款，但没有开发票）；先开具发票的，为开具发票确当天。”
2、《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第19条第1款划定：“销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务爆发时间为收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证确当天；先开具发票的，为开具发票确当天。”该条款有两层寄义，第一层寄义是增值税纳税义务接纳类似“收付实现制”原则，收讫销售款或者取得索取销售款子凭证是确定增值税纳税义务爆发时间的要害。第二层寄义是先开具发票的，应连忙时纳税，这主要是由于增值税专用发票是扣税凭证，在现行“以票抵税”征管模式下，若是允许上游企业开具发票而不确认销项，下游企业却凭票举行抵扣，增值税链条就会隔离，从这个意义上，条例第19条特案划定，先开发票的必需要即时缴纳税款，包管了增值税链条的完整。
3、《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》（财务部国家税务总局第50下令）第三十八条划定：“条例第十九条第一款第（一）项划定的收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证确当天，按销售结算方法的差别，详细为：
第一，接纳直吸收款方法销售货物，岂论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证确当天；
第二，接纳托收承付和委托银行收款方法销售货物，为发出货物并办妥托收手续确当天；
第三、接纳赊销和分期收款方法销售货物，为书面条约约定的收款日期确当天，无书面条约的或者书面条约没有约定收款日期的，为货物发出确当天；
第四，接纳预收货款方法销售货物，为货物发出确当天，但生产销售生产工期凌驾12个月的大型机械装备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面条约约定的收款日期确当天；
第五，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到所有或者部分货款确当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天确当天；
第六，销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭证确当天；
第七，纳税人爆发本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送确当天。”
4、《财务部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）《附件1：营业税改征增值税试点实验步伐》第四十一条划定：“增值税纳税义务爆发时间为：
第一，纳税人提供应税效劳并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证确当天；先开具发票的，为开具发票确当天。其中收讫销售款子，是指纳税人提供应税效劳历程中或者完成后收到款子。取得索取销售款子凭证确当天，是指书面条约确定的付款日期；未签署书面条约或者书面条约未确定付款日期的，为应税效劳完成确当天。
第二，纳税人提供有形动产租赁效劳接纳预收款方法的，其纳税义务爆发时间为收到预收款确当天。
第三，纳税人爆发本步伐第十一条视同提供应税效劳的，其纳税义务爆发时间为应税效劳完成确当天。
第四，增值税扣缴义务爆发时间为纳税人增值税纳税义务爆发确当天。”
（二）差别销售结算方法的增值税纳税义务时间剖析
《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》（财务部国家税务总局第50下令）第38条和《国家税务总局关于增值税纳税义务爆发时间有关问题的通告》（国家税务总局通告[2011]第40号）对三种差别销售结算方法的增值税纳税义务时间举行了确定。
第一种方法：直吸收款模式。接纳直吸收款方法销售货物，当货物发出且未开具发票的，为收到销售款或者取得索取销售款凭证确当天。
第二种方法：赊销收款模式。接纳赊销和分期收款方法销售货物，为书面条约约定的收款日期确当天，无书面条约的或者书面条约没有约定收款日期的，为货物发出确当天；
第三种方法：预收货款模式。接纳预收货款方法销售货物，为货物发出确当天。
由于三种收款模式的增值税纳税义务爆发时间差别，并且实践当中，很难判断直吸收款模式、赊销收款模式和预收货款模式下的增值税纳税义务时间。因此，判断直吸收款模式、赊销收款模式和预收货款模式下的增值税纳税义务时间，最根外地照旧取决于购销双方订立的条约。在条约中确定的付款结算方法，是判断直吸收款模式、赊销收款模式和预收货款模式下的增值税纳税义务时间的主要依据。同时，要思量“实质重于形式”的原则，若是条约约定内容与人们的一样平常常理相违反，就要凭证着实际内容举行判断”�？杉植畋鹗湛罘椒ㄗ罨〉囊焓亲⒅匮芯磕伤爸魈逯淝┦鸬南厶踉�，并思量“实质重于形式”举行判断。
（三）增值税纳税义务时间简直定技巧
基于以上对增值税纳税义务爆发时间的政策剖析，可以总结以下六方面的增值税纳税义务时间简直定技巧。
1、在条约中明确划定，接纳直吸收款方法销售货物的情形下，若是已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭证也未开具销售发票的，其增值税纳税义务爆发时间为取得销售款或取得索取销售款凭证确当天；若是货物移送对方，并开具发票，但没有收取货款，则增值税纳税义务爆发时间为发票开具确当天。若是货物移送对方，并且收取货款但没有开具发票的，则增值税纳税义务爆发时间为取得销售款确当天。
2、企业爆发以下六项视同销售的情形下，增值税纳税义务爆发时间为货物移送确当天：
（1）设有两个以上机构并实验统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在统一县（市）的除外；
（2）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（3）将自产、委托加工的货物用于整体福利或者小我私人消耗；
（4）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供应其他单位或者个体工商户；
（5）将自产、委托加工或者购进的货物分派给股东或者投资者；
(6)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠予其他单位或者小我私人
3、在条约中明确划定，接纳赊销和分期收款方法销售货物的情形下，若是书面条约中有约定收款的时间，则增值税纳税义务爆发时间为书面条约约定的收款日期确当天；若是无书面条约的或者书面条约没有约定收款日期的，则增值税纳税义务爆发时间为货物发出确当天；
4、在条约中明确划定，接纳预收货款方法销售货物的情形下，则增值税纳税义务爆发时间为货物发出确当天。
5、在条约中明确划定，接纳托收承付和委托银行收款方法销售货物，则增值税纳税义务爆发时间为为发出货物并办妥托收手续确当天；
6、委托其他纳税人代销货物的情形下，增值税纳税义务爆发时间为收到代销单位的代销清单或者收到所有或者部分货款确当天。若是未收到代销清单及货款的，则增值税纳税义务爆发时间为发出代销货物满180天确当天。
7、营改增的纳税人的增值税纳税义务时间为纳税人提供应税效劳并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证确当天；先开具发票的，为开具发票确当天。纳税人提供有形动产租赁效劳接纳预收款方法的，其纳税义务爆发时间为收到预收款确当天。
以上增值税纳税义务时间确定技巧可以用如下图9来归纳显示：
（1）案情先容
2014年5月1日，一样平常纳税人甲方（定作方）与具有销售、设计和安卓帐质的一样平常纳税人乙方（承揽方）订立一份铅冶炼烟气非稳态制酸全套装置工艺装备条约，总价款3360万元（不含税金）。其中设计用度60万元（不含税金）、装备销售额3000万元（不含税金），装置和调试用度300万元（不含税金）。乙方的设计营业已经在国税局挂号为营改增营业，按条约约定，乙方认真承揽规模内装备设计（不含土建设计）、制造、采购、装置与调试。条约工期为2014年5月1日-2015年2月28日。其中“条约价款与支付”中明确如下：
A、条约经双方签字盖章生效7日内，甲偏向乙方支付条约总价款的30%作条约预付款，共计1080万元。
B、乙方所有装备半制品发货至施工现场时（此时乙方已经完成了设计劳务），甲偏向乙方支付条约总价款30%，共计1080万元（其中含有60万元设计用度）。
C、乙方施工装置完毕，调试及格后，甲偏向乙方支付条约总价款20%，共计672万元（其中含有装置调试用度300万元）。
D、装置投产达标达产，验收及格后，甲偏向乙方支付条约总价的10%，共计336万元。
E、开车投产后1年，甲偏向乙方支付条约总价的10%，共计336万元。
（2）增值税纳税义务时间确定
凭证财务部、国家税务总局《关于在天下开展交通运输业和部分现代效劳业营业税改证增值税税收政策的通知》（财税[2013]106号）的划定，兼有差别税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的，从高适用税率。本案例中的乙方兼有设计、销售和装置调试营业，其中设计劳务的增值税税率为6%,销售货物增值税税率为17%，装置调试劳务的营业税税率为3%。该条约是以预收账款方法结照旧分期收款方法结算，凭证“实质重于形式”的原则，本案例中虽然有首期预收款，可是只不过是部分预收款，从整个条约价款的支付情形来看，实质是分期收款结算方法。凭证税法的划定，乙方的增值税纳税义务时间应该在条约中约定的付款时间依法推行缴纳增值税的义务。详细如下：
一是条约经双方签字盖章生效7日内，甲偏向乙方支付条约总价款的30%作条约预付款，共计1080万元时，应该以1080万元作为计税依据申报缴纳增值税。
二是乙方所有装备半制品发货至施工现场时（此时乙方已经完成了设计劳务），甲偏向乙方支付条约总价款30%，共计1080万元（其中含有60万元设计用度）时，应该凭证1020万元作为增值税计税依据申报17%的增值税。凭证60万元作为计税依据申报6%的增值税。
三是乙方施工装置完毕，调试及格后，甲偏向乙方支付条约总价款20%，共计672万元（其中含有装置调试用度300万元）时，凭证372万元作为计税依据申报17%的增值税。
四是装置投产达标达产，验收及格后，甲偏向乙方支付条约总价的10%，共计336万元时，凭证336万元作为计税依据申报17%的增值税。
五是开车投产后1年，甲偏向乙方支付条约总价的10%，共计336万元使，，凭证336万元作为计税依据申报17%的增值税。
虽然，有可能不少地方税务机关以为本案例适预收款结算方法，要求乙方在货物发出时，即应在乙方发出货物确当天确认缴纳增值税纳税义务时间。也就是说，在乙方所有装备半制品发货至施工现场时（此时乙方已经完成了设计劳务），甲偏向乙方支付条约总价款30%，共计1080万元（其中含有60万元设计用度）时，凭证销售额3000万元作为计税依据缴纳17%增值税和装置60万元的计税依据申报6%的设计劳务增值税。笔者以为这种做法与税规则定相违反。
泉源：肖太寿财税事情室
