我国自1997年引入增值税试点，1984年在有限规模内实验特殊盘算方法的增值税后，自1994年1月1日起实验《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第134号），正式确立了增值税“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”的真正意义上的增值税盘算基本方法，并将增值税纳税人遵照一定的标准划分为增值税一样平常纳税人和小规模纳税人。
1994年起我国实验的是生产型增值税。2009年1月1日起，以《财务部、国家税务总局关于天下实验增值税转型刷新若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）为标记，在天下规模实验增值税转型刷新，实验消耗型增值税。
增值税一样平常纳税人牢靠资产（以下所称牢靠资产均指适用于增值税政谋划定的牢靠资产）销售的增值税政策履历了按浅易征税步伐和一样平常计税步伐的诸多转变。
一、牢靠资产的界说
（一）生产型增值税时期增值税上牢靠资产的界说
1994年1月1日至2008年12月31日止，天下规模内实验的是生产型增值税。
凭证《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》（财法字第38号）划定，牢靠资产是指：
1、使用限期凌驾一年的机械、机械、运输工具以及其他与生产、谋划有关的装备、工具、用具；
2、单位价值在2000元以上，并且使用年限凌驾两年的不属于生产、谋划主要装备的物品。
（二）实验消耗型增值税后增值税上牢靠资产的界说
自2009年1月1日起，天下规模内实验的是消耗型增值税。
凭证《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》（财务部国家税务总局第50下令）划定，所称牢靠资产，是指使用限期凌驾12个月的机械、机械、运输工具以及其他与生产谋划有关的装备、工具、用具等。
（三）营业税改征增值税后增值税上牢靠资产的界说
自2012年1月1日起在上�Ｗ钕染傩杏脑鍪缘�。自2013年8月1日起，在天下规模内开展交通运输业和部分现代效劳业营改增试点。之后陆续举行扩围。
凭证先后出台的营改增试点政策和《财务部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）划定，牢靠资产，是指使用限期凌驾12个月的机械、机械、运输工具以及其他与生产谋划有关的装备、工具、用具等有形动产。
（四）企业会计准则上牢靠资产的界说
凭证《企业会计准则第4号--牢靠资产》第三条划定，牢靠资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或谋划治理而持有的；使用寿命凌驾一个会计年度。
（五）小企业会计准则上牢靠资产的界说
凭证《小企业会计准则》（财会[2011]17号）第二十七条划定，牢靠资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或谋划治理而持有的，使用寿命凌驾1年的有形资产。小企业的牢靠资产包括：衡宇、修建物、机械、机械、运输工具、装备、用具、工具等。
从上可以看出，无论在增值税的划定上照旧在会计准则上，对牢靠资产的界说都强调了属于有形资产的看法；增值税上对牢靠资产的界说中不包括不动产部分，财务划定上包括不动产部分。
二、2009年1月1日前销售使用过的牢靠资产的处理
2009年1月1日之前，我国实验的是生产型增值税。部分地区举行了转型的试点。
（一）1994年6月1日前，免征增值税。
（二）1994年6月1日起，凭证《财务部国家税务总局关于增值税、营业税若干政谋划定的通知》（〔1994〕财税字第026号）划定，单位和个体谋划者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消耗税的汽车，无论销售者是否属于一样平常纳税人，一律按浅易步伐遵照6%的征收率盘算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的牢靠资产，暂免征收增值税。
（三）上述政策在天下规模内适用，但时代先后对部分地区实验了扩大增值税抵扣规模的政策，对销售使用过的牢靠资产的增值税处理举行调解：
（1）适用于东北地区的特殊政策：自2004年7月1日起，凭证《东北地区扩大增值税抵扣规模若干问题的划定》（财税〔2004〕156号）划定，纳税人销售自己使用过的牢靠资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按划定要领抵扣牢靠资产进项税额。
由于在执行中遇到一些问题，厥后举行了调解。凭证〈财务部国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣规模有关问题的通知〉（财税〔2005〕28号）划定，纳税人销售自己使用过的2004年7月1日前购进的牢靠资产，切合免税划定的仍免征增值税，销售的应税牢靠资产凭证4%的征收率减半征收增值税。
（2）适用于中部地区的特殊政策：自2007年7月1日起，凭证《中部地区扩大增值税抵扣规模暂行步伐》（财税〔2007〕75号）划定，纳税人销售自己使用过的2007年7月1日前购进的牢靠资产，切合免税划定的仍免征增值税，销售的应税牢靠资产凭证4%的征收率减半征收增值税。纳税人销售自己使用过的2007年7月1日后购进的牢靠资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列要领抵扣牢靠资产进项税额：
（3）适用于汶川地动受灾严重地区的特殊政策：凭证《汶川地动受灾严重地区扩大增值税抵扣规模暂行步伐》（财税号〔2008〕108号）划定，纳税人销售自己使用过的2008年7月1日前购进的牢靠资产，切合免税划定的仍免征增值税，销售的应税牢靠资产凭证4%的征收率减半征收增值税。纳税人销售自己使用过的2008年7月1日后购进的牢靠资产，其取得的销售收入依适用税率征税。
三、2009年1月1日起销售使用过的牢靠资产的处理
2009年1月1日之后，我国实验的是消耗型增值税。
销售牢靠资产中哪些是使用过的牢靠资产？增值税上所称的已使用过的牢靠资产，是指纳税人凭证财务会计制度已经计提折旧的牢靠资产（不包括不动产）。（依据财税〔2008〕170号、财税〔2013〕106号）。增值税一样平常纳税人销售使用过的牢靠资产凭证差别情形划分适用凭证浅易步伐征收增值税和凭证适用税率征收增值税。关于销售没有使用过的牢靠资产，自然视同销售货物凭证适用税率征收增值税。
（一）适用征收步伐的判断
那么怎样判断销售使用过的牢靠资产适用哪种征收步伐呢？经由对政策汇总剖析归集发明，凭证浅易步伐征收增值税的情形都是有特定的划定，除此之外的都是凭证适用税率征收增值税。
主要判断依据是：
1、以牢靠资产抵扣政策的时间为界线，确定征收要领
（1）以增值税转型实验之日为界线举行判断
在增值税转型实验之日之前购进或者自制的牢靠资产，一律凭证浅易步伐征收增值税。详细为：
①2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣规模试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的牢靠资产，凭证浅易步伐征收增值税。
即：适用于除东北地区、中部地区、汶川地动受灾严重地区等实验扩大增值税抵扣规模试点的地区以外的所有地区。
②2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣规模试点的纳税人，销售自己使用过的在外地区扩大增值税抵扣规模试点以前购进或者自制的牢靠资产，凭证浅易步伐征收增值税；销售自己使用过的在外地区扩大增值税抵扣规模试点以后购进或者自制的牢靠资产，凭证适用税率征收增值税。
即：适用于东北地区、中部地区、汶川地动受灾严重地区等实验扩大增值税抵扣规模试点的地区。
【政策依据】（依据财税〔2008〕170号）
（2）以营业税改征增值税试点实验之日为界线举行判断
一样平常纳税人销售自己使用过的外地区试点实验之日（含）以后购进或自制的牢靠资产，凭证适用税率征收增值税；销售自己使用过的外地区试点实验之日以前购进或者自制的牢靠资产，凭证浅易步伐征收增值税。
【政策依据】（财税（[2013]106号）
在现实事情中，当爆发出售使用过的牢靠资产时需要查阅原始的购入日期，别缴了“冤枉”税。
【延伸知识点】
营改增试点实验日期：
上海市2012年1月1日；北京市2012年9月1日；江苏省、安徽省2012年10月1日；福建省、广东省2012年11月1日；天津市、浙江省、湖北省2012年12月1日。自2013年8月1日起，在天下规模内开展交通运输业和部分现代效劳业营改增试点。
自2014年1月1日起，在天下规模内开展铁路运输和邮政业营改增试点。
2、特殊划定情形的牢靠资产销售凭证浅易步伐征收增值税
（1）牢靠资产的特殊用途情形
一样平常纳税人销售自己使用过的属于条例第十条划定不得抵扣且未抵扣进项税额的牢靠资产，凭证浅易步伐征收增值税。
属于条例第十条划定情形的牢靠资产，团结条例细则的诠释，主要是指：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的购进牢靠资产。但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的牢靠资产。
也就是说上述所说凭证浅易步伐征收增值税的情形是指完全不必于增值税应税项目（不含免征增值税项目）的牢靠资产
【政策依据】（财税〔2009〕9号）（中华人民共和国国务院令第538号）
（2）牢靠资产取得时期的特殊情形
自2012年2月1日起，纳税人购进或者自制牢靠资产时为小规模纳税人，认定为一样平常纳税人后销售该牢靠资产的，可按浅易步伐征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。
（3）按浅易步伐征收增值税的纳税人情形
自2012年2月1日起，增值税一样平常纳税人爆发按浅易步伐征收增值税应税行为的，销售其凭证划定不得抵扣且未抵扣进项税额的牢靠资产的，可按浅易步伐征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。
【政策依据】（国家税务总局通告〔2012〕1号）
【延伸知识点】
2013年8月1日之前，纳税人自用的应征消耗税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（财务部国家税务总局第50下令）
自2013年8月1日起，原增值税一样平常纳税人自用的应征消耗税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。从种类上看，所有牢靠资产的进项税额只要切合条件均可以抵扣。（财税〔2009〕37号）
专门用于浅易计税要领计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的牢靠资产不得抵扣进项税额。（财税（[2013]106号）
（二）凭证浅易步伐征收增值税的盘算
1、2014年7月1日之前，一样平常纳税人销售自己使用过的牢靠资产，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1+4%）
应纳税额=销售额×4%/2
【政策依据】（国税函〔2009〕90号）
2、自2014年7月1日起，纳税人适用凭证浅易步伐依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
【政策依据】（国家税务总局通告2014年第36号）
3、自2016年2月1日起，纳税人销售自己使用过的牢靠资产，适用浅易步伐遵照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，凭证浅易步伐遵照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
【政策依据】（国家税务总局通告2015年第90号）
（三）出口已经使用过的装备的处理
出口已经使用过的装备是指出口企业凭证财务会计制度已经计提折旧的牢靠资产。
1、出口进项税额未盘算抵扣的装备实验退免税步伐
主要是指：在2008年12月31日以前购进的装备、2009年1月1日以后购进但凭证有关划定不得抵扣进项税额的装备、非增值税纳税人购进的装备，以及营业税改征增值税试点地区的出口企业和其他单位出口在本企业试点以前购进的装备。
在治理此情形的退税时要注重，已使用过的装备出口退税，生产企业不是加入免抵退，外贸企业不是直接退还进项税，而是要需要单独申报。
退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关入口增值税专用缴款书注明的完税价钱×已使用过的装备牢靠资产净值÷已使用过的装备原值
已使用过的装备牢靠资产净值=已使用过的装备原值-已使用过的装备已提累计折旧
2、出口未取得进项抵扣凭证的已使用过的装备实验免税步伐
其详细规模是指购进时未取得增值税专用发票、海关入口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的装备。
3、出口取得了增值税专用发票或入口增值税专用缴款书且已抵扣增值税进项税额的装备，实验免抵退税步伐
已使用过的装备理应切合财税〔2012〕39号《视同自产货物的详细规模》第二条第（九）项的划定，可以作为视同自产货物出口，实验免抵退税步伐。
（四）先容一下牢靠资产租赁适用计税要领问题
营改增试点实验后，牢靠资产租赁属于有形动产租赁效劳。
1、以试点实验之日后购进或者自制的牢靠资产提供有形动产租赁效劳，凭证一样平常计税要领盘算缴纳增值税。
2、以试点实验之日前购进或者自制的牢靠资产提供的谋划租赁效劳，试点时代可以选择凭证浅易计税要领盘算缴纳增值税。
（五）与网友关于牢靠资产适用浅易步伐征收增值税的交流
网友：我有个问题，是关于税法的：若是是属于法定可抵扣进项税额的牢靠资产，其时没抵扣进项税额，在对外销售的时间，可不可以减按百分之二交销项？为什么？税理是什么？
回复：需要分情形而处理：
（1）若是是自己应该取得专用发票抵扣而没有取得专用发票抵扣，这属于是自己放弃进香税额抵扣，销售时应该凭证适用税率盘算缴纳增值税。这样的处理显然是有原理的，也是合理的。
（2）若是是税法上属于不可抵扣的时期购入的（如小规模纳税人时期）或者属于购入专门用于不可抵扣的项目且确实没有抵扣的（如购入时专门是生产免税产品的），由于没有抵扣过进项税额，应该按浅易步伐征收增值税。税理在于：依法无法取得进项税额或者依法不可抵扣进香税额而销售的牢靠资产，若是全额按适用税率征收，由于没有进项税额可以抵扣，将按销项税额全额缴纳增值税，这显然是不对理的，只有凭证浅易步伐征收才是合理的。
网友：谢谢！关于第（1）点，我照旧有点疑惑，增值税是链条税，上一个环节我没抵扣，那下个环节我还纳税，这个链条不就断了么？
回复：这种情形，外貌上看起来是断了，但现实上没有断，由于若是对方没有缴纳过增值税，自己就没有进项税可言（也就是无法取得专用发票），按全额征收不但不是一种断裂，而是对断裂的链条的修复。应该抵扣而没有抵扣，从税务治理角度来说，就是对方没有交纳增值税，需要你对增值税链条的补位。虽然，现实上也有可能对方是缴了，由于一些特殊因素而无法取得对方的专用发票，但这样的情形是未几的。虽然，这只是对税理的臆测。
泉源：中国会计视野
