地方各级国税、地税对非逃税查补税款执行《税收征治理法》第六十四条第二款“纳税人不举行乃岚申报 ，不缴或者少缴应纳税款的” ，处半倍以上五倍以下处分有十多年。但随着公民维权意识的增强 ，征纳矛盾日渐增大。对该条款适用的明确 ，在税务系统内歧义也甚多 ，争议较大 ，主要情形如下：
一、未按有关执法原则及相关划定准确明确《行政处分法》第二十七与《税收征收治理法》第六十四条的关系。
《行政处分法》第二十七条划定“有下列情形之一的 ，行政处分应当予以从轻或减轻：一是自动消除或者减轻违法行为危害效果的；二是受他人胁迫有违法行为的；三是配合行政机关查处违法行为有立功体现的；四是其他依法应当从轻或者减轻行政处分的”“违法行为稍微并实时纠正 ，没有造成危害效果的 ，不予行政处分”。
作甚从轻？是指行政机关在法定的处分方法和处分幅度内 ，对行政违法行为人在几种可能的处分方法内选择较低的处分方法 ，或者在一种处分方法下 ，在执法允许的幅度内选择幅度的较低限举行的处分。
作甚减轻？是指行政机关在法定的处分方法和处分幅度最低限以下 ，对违法行为人适用的行政处分。在处分的水平上 ，它界乎于从轻处分和免行止罚之间。详细地说 ，适用减轻处分有两种情形 ，一是行政机关在法定的处分方法以下对违法者实验处分。另一种是行政机关在法定的处分幅度最低限以下实验处分。
作甚稍微并实时纠正？指执法机关未介入前已自行纠正；作甚没有造成危害效果 ，指未给社会造成不良影响 ，此情形可不予行政处分。
上述一样平常划定对税务行政处分同样适用 ，理由如下：
（一）凭证立法法新法优于旧法、特殊法优于一样平常法之原则 ，作为《税收征管法》虽然是特殊法 ，但属旧法 ，《行政处分法》是一样平常法 ，但属新法。以是 ，在选择时执行时 ，关于特殊法未作划定而一样平常法有作划定的 ，可从一样平常法。
（二）《凭证国务院关于印发周全推进依法行政实验纲要的通知》（国发〔2004〕10号）“--合理行政……行政机关实验行政治理可以接纳多种方法实现行政目的的 ，应当阻止接纳损害当事人权益的方法。”
（三）凭证国家税务总局贯彻行政法原则宣布的《国家税务总局关于规范税务行政裁量权事情的指导意见》（国税发〔2012〕65号）第二条：“规范税务行政裁量权的基本要求”第二款：“合理裁量。……可以接纳多种方法实现行政目的的 ，应中选择对纳税人权益损害最小的方法”。
以上所述一样平常法《行政处分法》填补了特殊法《税收征管法》的缺陷。也是马克思主义哲学中矛盾的特殊需性与普遍性的关系 ，即：从个体到一样平常 ，又从一样平常回到个别的原理。以是 ，只要有《行政处分法》第二十七条情形之一的 ，就可以低于半倍处分。那种教条主义者在税务行政执法实践中 ，阻遏《税收征管法》与《行政处分法》的关系 ，将非逃税查补税款一律按《税收征管法》第六十四条第二款至少处半倍以上的处分。更有甚者对稍微也谈不上的 ，如：检查出应退税款比应补税款还多时 ，仍然对应补税款处以半倍以上�？� ，是极端过失的 ，严重的可以组成侵权犯法。
二、法条明确上争议很大
（一）纳税人普遍的明确是：纳税人主观有过错 ，明知是应纳税款却不申报才适用该条款。关于纳税人主观无过错 ，而未申报应纳税款的 ，则不适用该条款。这种情形只能按《税收征收治理法》第六十二条“未凭证划定的限期治理纳税申报”处分 ，即：由税务机关责令限期纠正 ，可以处二千元以下的�？�；情节严重的 ，可以处二千元以上一万元以下的�？�。
（二）申报缺乏不即是不申报 ，天下人大法工委经济法室编写的《税收征收法诠释》 ，纳税人不举行乃岚申报 ，不缴或者少缴纳税款 ，是指纳税人在划定的申报限期内未举行乃岚申报 ，凌驾税款缴纳限期补缴或者少缴应纳税款的行为。而现在的非逃税查补税款大部分是纳税人申报缺乏 ，并非不申报 ，关于纳税人申报缺乏如那里罚 ，执法无明文划定 ，凭证处分法定原则 ，申报缺乏不可处分。3、确定不举行乃岚申报 ，不缴或少缴应纳税款的时点不明确 ，是以下户检查时的时点为准 ，照旧以出具处分决议书时的时点为准未作划定。若是以出具处分决议书的时点为准 ，那么纳税人在出单前自行申报缴纳了未缴税款 ，就只能按《税收征收治理法》第六十二条划定举行处分。
三、官方、学者、纳税人均要求思量主观有无过错
1、福州市效能办《福州市开展规范行政处分自由裁量权事情计划》（榕政综【2009】36号）划定在处分中要思量主观有无过错因素。
2、厦门地税局已实践“主观无过错不予处分”的做法。并在《中国税务报》2009年4月24日以《“无过错推定”让企业定心》为题举行了详细报道。
3、2007年《中国税务》第8期杂志上刊发《纪念税收征收治理法公布实验15周年高层钻研会》文章。以为应将“漏税”纳入执律例范 ，由于漏税一直客观保存于现实事情中。漏税是指纳税人非居心未缴或少缴税款的行为 ，是一种无主观居心的一样平常税务违法行为 ，应由税务机关责令补缴、并加收滞纳金 ，并未提到要给予处分。
4、大都被罚纳税人陈述 ，他们主观没有少缴税款的居心 ，一是不少企业能自动要求税务师事务所举行税务审计 ，而经由税务部分检查出的税款 ，大部分企业以为是因政策明确差别造成的少缴税款；二是大部分财务职员、办税员是雇员 ，主观难有少缴税款的念头 ，由于 ，一旦被处分无法向雇主交接 ，因而对半倍以上处分抵触很大；三是尚有部份纳税人因畏惧被处分 ，而有意多缴税款。
当下在税务行政执法实践中 ，对非逃税查补税款处分时没有思量其主观有无过错是过失的。
四、目今政治经济形势的要求
1、全球经济增添放缓 ，我国也深受影响 ，社会矛盾突显 ，天下规模内各执法部分要求开展柔性执法。《福建省地方税务局关于印发<在稽察事情中运用和实践税收柔性执法的指导意见>的通知》(闽地税函〔2012〕169号)第三、（五）划定“坚持处分与教育相团结。凭证税收违法行为的性子、情节、社会危害等 ，区别看待、合理规范地行使自由裁量权。关于偷逃税行为应严酷依法惩办 ，杜绝其幸运心理；关于因政策不明确而爆发明确误差或泛起争议造成少缴税款的 ，可以依法轻�；蛎庥璐Ψ� ，为纳税人提供纠错时机和渠道 ，通过教育、向导等方法增进其依法诚信纳税”。
2、《国务院关于支持福建省加速建设海峡西岸经济区的若干意见》下发后 ，地方政府要求各部分认真贯彻落实 ，给企业创立宽松的投资软件情形。
福州市效能办《福州市开展规范行政处分自由裁量权事情计划》（榕政综【2009】36号）第三条（二）合理原则要求：“团结社会危害水平和主观过错等因素准确掌握细化裁量标准的‘度’ ，阻止畸轻畸重”。
第六条要求划分违法情节的轻重 ，要思量：（1）违法执行人是偶犯、初犯、或惯犯；主观方面是居心照旧过失；违法行为人的念头及主观恶性的巨细。（2）违法行为危害的效果 ，如危害的数目、严重水平；是否接纳步伐消除或减轻行为的消极效果；所犯过失客观上是否可以调解。
五、处分尺度过于严肃 ，显失公正 ，容易引起行政诉讼 ，增添了社会担心定因素。相比新刑法201条将偷税罪改逃税罪 ，对首次逃税只要将税款、滞纳金、�？钊肟饪刹蛔肪啃淌略鹑蔚呐渚跋� ，对非逃税查补税款至少半倍的处分等同于逃税处分显得过于严肃 ，有违反过罚相当原则。
另外《征收诉讼法》划定当事人对行政处分不平的可以依法向人民法院直接提起行政诉讼 ，《税收征收治理法》第八十八条第二款也划定了处分行政复议为非必经程序 ，这使税务机关容易陷入相对被动的时势 ，现在福州某区地税局已有案例。
六、查补税款处分有别于其他行为的处分 ，由于在补税的同时 ，除税务机关的缘故原由外 ，其他补税均要按日加收0.05%的滞纳金 ，按年算是18.25%(365×2‰)。何谓滞纳金 ，现行注释各异。《行政强制法》第十二条将其归为“行政强制执行的方法”；由李明龙主编、甘肃人民出书社出书的《税务辞典》对“税收滞纳金”一词的诠释是：“亦称‘滞纳�？�’ ，简称‘滞纳金’。税务机关依法对未按划定限期缴纳税款的纳税人加收的�？�”。由原国家税务总局向导人刘志诚、卢仁法为照料 ，章炜主编审中国财务经济出书社出书的《税务辞典》对“滞纳金”一词的诠释是：“凭证税规则定 ，对不按划定限期而逾期缴纳税款的纳税人所加收的款子。是税务机关对违反税法的纳税人的一种经济制裁方法。……滞纳金与�？畈畋� ，它既带有处分性 ，又具有利息性子 ，因此按日盘算加收”。
在这种形势下 ，非逃税查补税款一律按《税收征收治理法》第六十四条第二款举行处分 ，是不对适的 ，应尽快作出调解。
思量到政府要求对执法模糊的处分作枚举 ，凭证以上所述 ，将非逃税查补税款按半倍以下处分 ，作枚举项目如下：
1、政策上有争议的；2、管征上有争议的；3、不可抗力的；4、地方政府及有关政府部分行为；5、纳税人对政策明确误差的；6、对政策频仍变换的土地增值税清结算与企业所得税汇算 ，以及相关的预征税款。7、纳税人盘算或填写过失。如：企业纳税申报表无错漏 ，但税单凭证录入项目有误的等等。8、税务机关通知滞后：如：政策变换抵达时间滞后（含税务部分征收方法认定的滞后） ，纳税人已按原划定治理的；治理系列有关的税种判断有错漏等等；9、新税法、新政策、新划定、新步伐以及纳税人属新设立或新纳税项目等首次未申报的；10、不可按税务机关通知时限入库但有证据证实确有资金难题的或将造成员工下岗失业影响社会安定等等；11、检查出应退税款比应补税款还多的；12、其他特殊缘故原由。
泉源：文刀财税
