自2014年3月1日起 ，《中华人民共和国公司法》（2015年版）将注册资源实缴挂号制改为认缴挂号制。注册资源认缴挂号制是我国工商挂号制度的一项刷新步伐 ，注册资源实缴挂号制改为认缴挂号制涉及到企业怎样举行账务处理、税务处理和股权转让的涉税处理。
一、注册资源改为认缴制后的相关执法划定
凭证《中华人民共和国公司法》（2015年版）和《国务院关于印发注册资源挂号制度刷新计划的通知》（国发〔2014〕7号）的划定 ，注册资源的修改主要涉及五方面：
一是将注册资源实缴挂号制改为认缴挂号制；
二是作废了一人有限责任公司股东应一次足额缴纳出资的划定 ，转而接纳公司股东自主约定认缴出资额、出资限期；
三是放宽注册资源挂号条件。除执法、行政规则以及国务院决议对特定行业注册资源最低限额尚有划定的外 ，作废有限责任公司最低注册资源3万元、一人有限责任公司最低注册资源10万元、股份有限公司最低注册资源500万元的限制。不再限制公司设立时全体股东（提倡人）的首次出资比例 ，不再限制公司全体股东（提倡人）的钱币出资金额占注册资源30%的比例；
四是作废公司股东（提倡人）未缴足的出资必需在工商挂号后的二年内缴足的限期；
五是注册资源由实缴挂号制改为认缴挂号制 ，工商部分不再收取验资报告。
《注册资源挂号制度刷新计划》第二条划定：注册资源是公司在设立时 ，在公司工商挂号机关挂号的由公司股东认缴的出资总额或者提倡人认购的股本总额。
《中华人民共和国公司法》（2015年版）第二十六条划定：“有限责任公司的注册资源为在公司挂号机关挂号的全体股东认缴的出资额。”第八十条划定：“股份有限公司接纳提倡设立方法设立的 ，注册资源为在公司挂号机关挂号的全体提倡人认购的股本总额。在提倡人认购的股份缴足前 ，不得向他人召募股份。股份有限公司接纳召募方法设立的 ，注册资源为在公司挂号机关挂号的实收股本总额。”
二、注册资源改为认缴制后的财务处理
《企业会计准则——应用指南》附录：《会计科目和主要账务处理》划定 ，“实收资源”科目核算企业接受投资者投入的实收资源。注册资源和实收资源是有一定的区别和联系。两者的区别是：（1）注册资源是公司在设立时筹集的、由章程载明的、经公司挂号机关挂号注册的资源 ，是股东认缴或认购的出资额。（2）实收资源是公司建设时现实收到的股东的出资总额 ，是公司现实拥有的资源。实收资源在某段时间内可能小于注册资源 ，但以后可能会大于注册资源。两者的联系是：在注册资源实缴制的情形下 ，注册资源与实收资源一样平常是一致的 ，而注册资源认缴制的情形下 ，注册资源与实收资源纷歧致 ，一样平常体现为注册资源大与实收资源。在注册资源缴足前 ，实收资源低于注册资源；一旦对认缴的所有出资缴足 ，则实缴资源与注册资内情等。
关于实收资源问题应怎样举行账务处理？基于以上实收资源和注册资源的区别和联系的剖析 ，在注册资源从实缴制改为认缴制的情形下 ，公司关于为未收到股东的出资额是不举行账务处理 ，只针对公司收到股东出资的部分举行账务处理。
三、注册资源改为认缴制后的税务处理
（一）印花税的处理
《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第七条划定 ，税目税率表中的纪录资金的账簿 ，指载有牢靠资产原值和自有流动资金的总分类账簿 ，或者专门设置的纪录牢靠资产原值和自有流动资金的账簿。其他账簿 ，指除上述账簿以外的账簿 ，包括日志账簿和各明细分类账簿。
《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）划定 ，生产谋划单位执行《企业财务通则》和《企业会计准则》后 ，其“纪录资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资源”与“资源公积”两项的合计金额。其“实收资源”和“资源公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的 ，就增添的部分津贴印花。
基于以上税收执法政谋划定 ，将注册资源实缴制改为认缴制后 ，公司只能按股东实缴的实收资源申报缴纳印花税 ，而未缴足的实收资源部分不缴纳印花税。
（二）小我私人所得税的处理
《财务部、国家税务总局关于规范小我私人投资者小我私人所得税征收治理的通知》（财税〔2003〕158号）划定：纳税年度内小我私人投资者从其投资企业（小我私人独资企业、合资企业除外）乞贷 ，在该纳税年度终了后既不送还 ，又未用于企业生产谋划的 ，其未送还的乞贷可视为企业对小我私人投资者的盈利分派 ，遵照“利息、股息、盈利所得”项目计征小我私人所得税。
《国家税务总局关于印发<小我私人所得税治理步伐>的通知》（国税发〔2005〕120号）文划定：关于强化对个体工商户、小我私人独资企业和合资企业投资者以及自力从事劳务运动的小我私人的小我私人所得税征管划定：增强小我私人投资者从其投资企业乞贷的治理 ，对限期凌驾一年又未用于企业生产谋划的乞贷 ，严酷凭证有关划定征税。
基于以上税收执法政谋划定 ，若是公司对未收到股东的注册资源在会计上“借：其他应收款 ，贷：实收资源”账务处理 ，不但要凭证实收资源金额提前缴纳印花税 ，还要对挂在“其他应收款”股东未缴足注册资源视成自然人股东向公司乞贷 ，凌驾一年限期的 ，要依法凭证那20%的税率缴纳小我私人所得税。因此 ，注册资源实缴制改为认缴制后 ，关于自然人股东未缴足的注册资源部分绝对不可举行账务处理 ，在“其他应收款”会计科目核算 ，凭证前面的剖析 ，不要举行账务处理。
（三）股权转让的所得税处理
在注册资源从实缴制改为认缴制的情形下 ，当股东转让股权时 ，在盘算股权转让所得时 ，股权转让的原始计税基础是减实收资源照旧减注册资源呢？剖析如下：
股权转让所得是股权转让价钱减去转让股权的原来投资价值（计税基�。� ，股权转让价钱中包括了实收资源 ，由于在不切合接纳市场评估法评估公司净资产时 ，股权转让价钱是凭证净资产法举行定价的 ，而净资产是实收资源、资源公积和未分派利润的总和 ，因此 ，实收资源包括在股权转让价钱中�；诖纹饰� ，的出以下结论：
一是在注册资源实验实缴制的情形下 ，注册资源即是实收资源 ，也即是投资的计税基础 ，股权转让所得是股权转让价钱减去注册资源；
二是在注册资源改为认缴制的情形下 ，注册资源不即是实收资源 ，股东未缴足的注册资源凭证前面的账务剖析是不举行账务处理 ，股权转让所得是股权转让价钱减去实收资源（股东向公司现实缴纳的部分册资源）。
三是在注册资源改为认缴制的情形下 ，在股权转让之际 ，若是股权转让条约生效之前 ，未缴足的部分注册资源已经缴足 ，则该补缴足的部分注册资源一定含在股权转让价钱中 ，则股权转让所得是股权转让价钱减去注册资源；若是股权转让条约生效之前 ，股东未缴足的部分注册资源仍然未缴足 ，凭证《中华人民共和国公司法》的划定 ，未缴足部分的注册资源必需由股权受让方在接受股权后继续补足 ，则该补缴足的部分注册资源一定不含在股权转让价钱中 ，股权转让所得是股权转让价钱减去实收资源（股东向公司现实缴纳的部分册资源）。
（四）企业投资者投资未到位而爆发的利息支出的企业所得税处理
《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条划定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例凌驾划定标准而爆发的利息支出 ，不得在盘算应纳税所得额时扣除。”
《财务部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）划定 ，为规范企业利息支出税前扣除 ，增强企业所得税治理 ，凭证《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第一百一十九条的划定 ，在盘算应纳税所得额时 ，企业现实支付给关联方的利息支出 ，不凌驾划定比例和税法及着实施条例有关划定盘算的部分 ，准予扣除 ，凌驾的部分不得在爆发当期和以后年度扣除。企业接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例 ，金融企业为5∶1；其他企业为2∶1。
《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而爆发的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）的划定:：“凡企业投资者在划定限期内未缴足其应缴资源额的 ，该企业对外乞贷所爆发的利息 ，相当于投资者实缴资源额与在划定限期内应缴资源额的差额应计付的利息 ，其不属于企业合理的支出 ，应由企业投资者肩负 ，不得在盘算企业应纳税所得额时扣除。”在这里要特殊注重的是 ，“企业投资者在划定限期内未缴足其应缴资源额”有两层寄义：一是若是公司章程有约定未缴足资源的缴足限期的 ，则公司章程约定的限期是“划定限期”；二是若是公司章程没有约定未缴足资源的缴足限期的 ，则“划定限期”是在注册资源实验实缴制的情形下 ，非投资公司是公司在工商部分挂号设立后的两年内 ，投资公司是在工商部分挂号设立后的五年内；在注册资源认缴制下 ，是公司在工商部分挂号设立至公司注销整理前。
例如 ，2016年1月1日某有限责任公司向银行乞贷2800万元 ，限期1年；同时公司接受张某投资 ，公司章程约定：张某于2016年4月1日和7月1日各投入400万元；张某仅于2016年10月1日投入600万元。同时银行贷款年利率为7%。该公司2016年企业所得税前可以扣除的利息用度盘算如下：
2016年所得税前可以扣除的利息＝2800×7%-[2800×7%×3/12×400/2800＋2800×7%×3/12×800/2800＋2800×7%×3/12×200/2800]＝196-24.5=171.5（万元）。
若是本案例在公司章程中未约定股东未缴足注册资源的限期或未约定股东注册资源缴足的限期 ，则在注册资源认缴制的今天看来 ，171.5万元利息是可以在2016年的企业所得税扣除。
因此 ，在注册资源认缴制度下 ，凭证税规则定 ，对企业来说 ，若是企业设立时认缴的注册资源过大 ，逾期未缴足资源金将面临对应数额乞贷利息无法在企业所得税前举行扣除。
[案例剖析：某企业在注册资源从实缴制改为认缴制后的财税处理剖析]
（一）案情先容
某商业有限公司于2015年3月挂号建设 ，注册资源为500万元 ，由甲和乙两人提倡认缴 ，在公司章程中约定 ，甲出资300万元 ，乙出资200万元。企颐魅章程划定甲出资300万元于2016年5月1日投入公司 ，甲到期现实投资300万元 ，乙出资200万元于2020年1月1日投入公司。其中2017年1月1日到2017年2月31日时代 ，该公司向外地银行申请流动资金贷款1000万元 ，爆发的年利息为100万元。2018年3月1日 ，自然人股东甲转让其在该商业公司的所有股权给丙 ，转让价钱为400万元 ，请剖析该商业公司挂号建设到转让股权的财务和税务处理。
（二）财务处理
1、2015年3月公司挂号建设 ，不需要做任何账务处理 ，实收资源为0 ，不需要缴纳小我私人所得税。
2、2016年5月1日甲出资300万元并于2016年5月1日投入公司 ，甲到期现实投资350万元的账务处理：
借：银行存款300万元
贷：实收资源——甲股东300万元
3、乙出资200万元并于2020年1月1日投入公司的账务处理：
借：银行存款200万元
贷：实收资源——乙股东200万元
（三）税务处理
1、缴纳印花税：
2016年5月缴纳印花税时：
借：治理用度——印花税1750元（350万元×0.5‰）
贷：银行存款1750元
2020年1月缴纳印花税时：
借：治理用度——印花税1000元（200万元×0.5‰
贷：银行存款1000元
2、企业投资者投资未到位而爆发的利息支出的企业所得税处理
2017年度 ，该商业公司不可以在企业所得税前扣除的利息是：
100×200÷1000=20（万元）。
3、股权转让的小我私人所得税处理
2018年3月1日 ，甲股东转让股权给丙 ，凭证国家税务总局2014年通告第67好文件的划定 ，甲股东应申报缴纳股权转让的小我私人所得税处理（400—300）×20%=20（万元）。
泉源：中国会计视野
