一、纳税人
在中华人民共和国境内提供生涯效劳的单位和小我私人，为增值税纳税人。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会整体及其他单位。
小我私人，是指个体工商户和其他小我私人。
在境内销售提供生涯效劳是指生涯效劳的销售方或者购置方在境内。
二、征税规模
1、生涯效劳的征税规模，遵照试点实验步伐附的《销售效劳、无形资产或者不动产注释》执行。
2、生涯效劳税目注释
(一)生涯效劳税目
生涯效劳是指为知足城乡住民一样平常生涯需求提供的种种效劳运动，包括文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游娱乐效劳、餐饮住宿效劳、住民一样平常效劳和其他生涯效劳。
1.文化体育效劳。
文化体育效劳，包括文化效劳和体育效劳。
(1)文化效劳，是指为知足社会民众文化生涯需求提供的种种效劳。包括：文艺创作、文艺演出、文化角逐，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案治理，文物及非物质遗产掩护，组织举行宗教运动、科技运动、文化运动，提供游览场合。
(2)体育效劳，是指组织举行体育角逐、体育演出、体育运动，以及提供体育训练、体育指导、体育治理的营业运动。
2.教育医疗效劳。
教育医疗效劳，包括教育效劳和医疗效劳。
(1)教育效劳，是指提供学历教育效劳、非学历教育效劳、教育辅助效劳的营业运动。
学历教育效劳，是指凭证教育行政治理部分确定或者认可的招生和教学妄想组织教学，并揭晓响应学历证书的营业运动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。
非学历教育效劳，包括学前教育、种种培训、演讲、讲座、报告会等。
教育辅助效劳，包括教育测评、考试、招生等效劳。
(2)医疗效劳，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、妄想生育、防疫效劳等方面的效劳，以及与这些效劳有关的提供药品、医用质料用具、救护车、病房住宿和伙食的营业。
3.旅游娱乐效劳。
旅游娱乐效劳，包括旅游效劳和娱乐效劳。
(1)旅游效劳，是指凭证旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等效劳的营业运动。
(2)娱乐效劳，是指为娱乐运动同时提供场合和效劳的营业。
详细包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、赛马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。
4.餐饮住宿效劳。
餐饮住宿效劳，包括餐饮效劳和住宿效劳。
(1)餐饮效劳，是指通过同时提供饮食和饮食场合的方法为消耗者提供饮食消耗效劳的营业运动。
(2)住宿效劳，是指提供住宿场合及配套效劳等的运动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他谋划性住宿场合提供的住宿效劳。
5.住民一样平常效劳。
住民一样平常效劳，是指主要为知足住民小我私人及其家庭一样平常生涯需求提供的效劳，包括市容市政治理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和照顾护士、救助救援、美容美发、推拿、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等效劳。
6.其他生涯效劳。
其他生涯效劳，是指除文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游娱乐效劳、餐饮住宿效劳和住民一样平常效劳之外的生涯效劳。
(二)现代效劳税目中部分涉及知足城乡住民一样平常生涯需求的谋划运动
1.鉴证咨询效劳税目。
鉴证咨询效劳，包括认证效劳、鉴证效劳和咨询效劳。从税目注释的划定看，鉴证咨询效劳不但包括为企业生产谋划提供鉴证咨询效劳，也涉及为住民生涯提供鉴证咨询效劳(如康健咨询)。
2.商务辅助效劳税目。
商务辅助效劳包括企业治理效劳、经纪署理效劳、人力资源效劳、清静掩护效劳。从税目注释的划定看，商务辅助效劳涉及的项目不但包括为企业生产谋划效劳，也涉及为住民生涯提供效劳(如经纪署理税目中的房地产中介、职业中介和婚姻中介，清静掩护效劳中的住宅保安等)。
三、税率和征收率
纳税人分为一样平常纳税人和小规模纳税人。纳税人提供销售效劳、无形资产或者不动产的年应征增值税销售额凌驾500万元(含本数)的为一样平常纳税人，未凌驾划定标准的纳税人为小规模纳税人。
一样平常纳税人提供生涯效劳适用税率为6%;小规模纳税人提供生涯效劳，以及一样平常纳税人提供的可选择浅易计税要领的生涯效劳，征收率为3%。
境内的购置方为境外单位和小我私人扣缴增值税的，凭证适用税率扣缴增值税。
四、计税要领
1、基本划定
增值税的计税要领，包括一样平常计税要领和浅易计税要领。
一样平常纳税人爆发应税行为适用一样平常计税要领计税。一样平常纳税人爆发财务部和国家税务总局划定的特定应税行为，可以选择适用浅易计税要领计税，但一经选择，36个月内不得变换。
小规模纳税人爆发应税行为适用浅易计税要领计税。
2一样平常计税要领的应纳税额
一样平常计税要领的应纳税额按以下公式盘算：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏部分可以结转下期继续抵扣。
3浅易计税要领的应纳税额
(一)浅易计税要领的应纳税额，是指凭证销售额和增值税征收率盘算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额盘算公式：
应纳税额=销售额×征收率
(二)浅易计税要领的销售额不包括其应纳税额，纳税人接纳销售额和应纳税额合并定价要领的，凭证下列公式盘算销售额：
销售额=含税销售额÷(1+征收率)
五、销售额简直定
1基本划定
纳税人爆发应税行为取得的所有价款和价外用度。财务部和国家税务总局尚有划定的除外。
价外用度，是指价外收取的种种性子的收费，但不包括以下项目：
(一)代为收取并切合本步伐第十条划定的政府性基金或者行政事业性收费;
(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款子。
2详细要领
(一)经纪署理效劳，以取得的所有价款和价外用度，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
(二)试点纳税人提供旅游效劳，可以选择以取得的所有价款和价外用度，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者小我私人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游用度后的余额为销售额。
选择上述步伐盘算销售额的试点纳税人，向旅游效劳购置方收取并支付的上述用度，不得开具增值税专用发票，可以开具通俗发票。
试点纳税人凭证上述划定从所有价款和价外用度中扣除的价款，应当取得切合执法、行政规则和国家税务总局划定的有用凭证。不然，不得扣除。
3试点前后营业处理
试点纳税人爆发应税行为，凭证国家有关营业税政谋划定差额征收营业税的，因取得的所有价款和价外用度缺乏以抵减允许扣除项目金额，阻止纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在盘算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。
4视同提供生涯效劳的处理
下列情形视同销售效劳、无形资产或者不动产：
(一)单位或者个体工商户向其他单位或者小我私人无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会民众为工具的除外。
(二)单位或者小我私人向其他单位或者小我私人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会民众为工具的除外。
(三)财务部和国家税务总局划定的其他情形。
纳税人爆发应税行为价钱显着偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者爆发单位或者个体工商户向其他单位或者小我私人无偿提供生涯效劳而无销售额的(用于公益事业或者以社会民众为工具的除外)，主管税务机关有权凭证下列顺序确定销售额：
(一)凭证纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价钱确定。
(二)凭证其他纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价钱确定。
(三)凭证组成计税价钱确定。组成计税价钱的公式为：
组成计税价钱=本钱×(1+本钱利润率)
纳税人兼营免税、减税项目的，应当划分核算免税、减税项目的销售额;未划分核算的，不得免税、减税。
5视同销售的处理
纳税人爆发应税行为价钱显着偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者爆发单位或者个体工商户向其他单位或者小我私人无偿转让不动产而无销售额的(用于公益事业或者以社会民众为工具的除外)，主管税务机关有权凭证下列顺序确定销售额：
(一)凭证纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价钱确定。
(二)凭证其他纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价钱确定。
(三)凭证组成计税价钱确定。组成计税价钱的公式为：
组成计税价钱=本钱×(1+本钱利润率)
纳税人兼营免税、减税项目的，应当划分核算免税、减税项目的销售额;未划分核算的，不得免税、减税。
六、纳税所在
属于牢靠业户的纳税人提供生涯效劳应当向其机构所在地或者栖身地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在统一县(市)的，应当划分向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财务部和国家税务总局或者其授权的财务和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
属于牢靠业户的试点纳税人，总分支机构不在统一县(市)，但在统一省(自治区、直辖市、妄想单列市)规模内的，经省(自治区、直辖市、妄想单列市)财务厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。
扣缴义务人应当向其机构所在地或者栖身田主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
七、纳税义务爆发时间
纳税人提供生涯效劳并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证确当天;先开具发票的，为开具发票确当天。
收讫销售款子，是指纳税人提供生涯效劳历程中或者完成后收到款子。
取得索取销售款子凭证确当天，是指书面条约确定的付款日期;未签署书面条约或者书面条约未确定付款日期的，为生涯效劳完成确当天。
八、增值税进项税额抵扣
1增值税抵扣凭证
纳税人取得的增值税扣税凭证不切合执法、行政规则或者国家税务总局有关划定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关入口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面条约、付款证实和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
2准予从销项税额中抵扣的进项税额
(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控无邪车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。
(二)从海关取得的海关入口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关入口增值税专用缴款书外，凭证农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率盘算的进项税额。盘算公式为：
进项税额=买价×扣除率
买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和凭证划定缴纳的烟叶税。
购进农产品，凭证《农产品增值税进项税额审定扣除试点实验步伐》抵扣进项税额的除外。
3不得从销项税额中抵扣的进项税额
(一)用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的牢靠资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的牢靠资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
纳税人的外交应酬消耗属于小我私人消耗。
(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。
(三)非正常损失的在产品、产制品所耗用的购进货物(不包括牢靠资产)、加工修理修配劳务和交通运输效劳。
(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳。
(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
(六)购进的游客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、住民一样平常效劳和娱乐效劳。
(七)财务部和国家税务总局划定的其他情形。
本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指组成不动产实体的质料和装备，包括修建装饰质料和给排水、采暖、卫生、透风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇装备及配套设施。
只有挂号为增值税一样平常纳税人的生涯效劳单位才涉及增值税进项税额抵扣。
九、税收优惠
1下列项目免征增值税
(一)托儿所、幼儿园提供的保育和教育效劳。
(二)养老机构提供的养老效劳。
(三)残疾人福利机构提供的育养效劳。
(四)婚姻先容效劳。
(五)殡葬效劳。
(六)残疾职员自己为社会提供的效劳。
(七)医疗机构提供的医疗效劳。
(八)从事学历教育的学校提供的教育效劳。
(九)学生勤工俭学提供的效劳。
(十) 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物掩护、农牧包管以及相关手艺培训营业，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
(十一) 纪念馆、博物馆、文化馆、文物掩护单位治理机构、美术馆、展览馆、字画院、图书馆在自己的场合提供文化体育效劳取得的第一道门票收入。
(十二)寺院、宫观、清真寺和教堂举行文化、宗教运动的门票收入。
(十三)行政单位之外的其他单位收取的切合《试点实验步伐》第十条划定条件的政府性基金和行政事业性收费。上述政府性基金和行政事业性收费必需同时知足以下条件：
1.由国务院或者财务部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财务、价钱主管部分批准设立的行政事业性收费;
2.收取时开具省级以上(含省级)财务部分监(印)制的财务票据;
3.所收款子全额上缴财务。
(十四)2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部分和科协开展科普运动的门票收入。
(十五)政府举行的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位)，举行学习班、培训班取得的所有归该学校所有的收入。
(十六)政府举行的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场合、并由学校出资自办、由学校认真谋划治理、谋划收入归学校所有的企业，从事《销售效劳、无形资产或者不动产注释》中“现代效劳”(不含融资租赁效劳、广告效劳和其他现代效劳)、“生涯效劳”(不含文化体育效劳、其他生涯效劳和桑拿、氧吧)营业运动取得的收入。
(十七) 家政效劳企业由员工制家政效劳员提供家政效劳取得的收入。
(十八)福利彩票、体育彩票的刊行收入。
(十九)随军眷属就业。
1.为安顿随军眷属就业而新开办的企业，自领取税务挂号证之日起，其提供的应税效劳3年内免征增值税。
享受税收优惠政策的企业，随军眷属必需占企业总人数的60%(含)以上，并有军(含)以上政治和后勤机关出具的证实。
2.从事个体谋划的随军眷属，自治理税务挂号事项之日起，其提供的应税效劳3年内免征增值税。
随军眷属必需有师以上政治机关出具的可以批注其身份的证实。
凭证上述划定，每一名随军眷属可以享受一次免税政策。
(二十)军队转业干部就业。
1.从事个体谋划的军队转业干部，自领取税务挂号证之日起，其提供的应税效劳3年内免征增值税。
2.为安顿自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安顿自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含)以上的，自领取税务挂号证之日起，其提供的应税效劳3年内免征增值税。
享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必需持有师以上步队揭晓的转业证件。
2增值税减税政策
(一)城镇退役士兵就业。
1.对自主就业退役士兵从事个体谋划的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其昔时现实应缴纳的增值税、都会维护建设税、教育费附加、地方教育附加和小我私人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可凭证外地区现真相形在此幅度内确定详细限额标准，并报财务部和国家税务总局备案。
2.对商贸企业、效劳型企业、劳动就业效劳企业中的加工型企业和街道社区具有加工性子的小型企业实体，在新增添的岗位中，昔时新招用自主就业退役士兵，与其签署1年以上限期劳动条约并依法缴纳社会包管费的，在3年内按现实招用人数予以定额依次扣减增值税、都会维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可凭证外地区现真相形在此幅度内确定详细定额标准，并报财务部和国家税务总局备案。
3.上述税收优惠政策的执行限期为2016年5月1日至2016年12月31日，纳税人在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。
(二)失业职员就业。
1.对持《就业创业证》(注明“自主创业税收政策”或“结业年度内自主创业税收政策”)或2015年1月27日前取得的《就业失业挂号证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校结业生自主创业证》)的职员从事个体谋划的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其昔时现实应缴纳的增值税、都会维护建设税、教育费附加、地方教育附加和小我私人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可凭证外地区现真相形在此幅度内确定详细限额标准，并报财务部和国家税务总局备案。
2.对商贸企业、效劳型企业、劳动就业效劳企业中的加工型企业和街道社区具有加工性子的小型企业实体，在新增添的岗位中，昔时新招用在人力资源社会包管部分公共就业效劳机构挂号失业半年以上且持《就业创业证》或2015年1月27日前取得的《就业失业挂号证》(注明“企业吸纳税收政策”)职员，与其签署1年以上限期劳动条约并依法缴纳社会包管费的，在3年内按现实招用人数予以定额依次扣减增值税、都会维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可凭证外地区现真相形在此幅度内确定详细定额标准，并报财务部和国家税务总局备案。
3.上述税收优惠政策的执行限期为2016年5月1日至2016年12月31日，纳税人在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。
上述增值税优惠政策除已划定限期的项目外，其他均在营改增试点时代执行。若是试点纳税人在纳入营改增试点之日前已经凭证有关政谋划定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策限期内，凭证本划定享受有关增值税优惠。
泉源：北京国税微信民众号
